"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 13

ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ

Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В договорах поставки, договорах купли-продажи товара (готовой продукции) с особым порядком перехода права собственности момент перехода права собственности может быть установлен после оплаты товара. В таком случае одним из условий признания выручки, указанных в п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, является переход права собственности на товар от организации к покупателю.

Выручка от продажи товара (готовой продукции) в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 является доходом от обычных видов деятельности. Следовательно, если выручка от продажи товара признается на дату его оплаты покупателем, при условии поставки или купли-продажи с особым порядком перехода права собственности, в момент отгрузки товара выручка от реализации товара (готовой продукции) не признается. У продавца до оплаты отгруженный товар должен учитываться на счете 45 "Товары отгруженные".

На дату отгрузки себестоимость товара (готовой продукции) списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 45. Способ определения себестоимости закрепляется в учетной политике организации и соответствует перечисленным в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ или услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Однако с 1 января 2006 г. согласно изменениям, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в гл. 21, момент определения налоговой базы по НДС у организации-продавца возникает в момент отгрузки. При этом день отгрузки и дата перехода права собственности на указанный товар (готовую продукцию) могут не совпадать, если по условиям договора права собственности на товар переходят к покупателю после оплаты товара.

С 1 января 2006 г. отгрузка покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности и НДС отражается следующими бухгалтерскими записями:

У продавца:

Д-т 45, К-т 41 (43) - отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности ("по оплате");

Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - сумма НДС на отгруженный товар (готовую продукцию) (ст. 167 НК РФ).

Счета-фактуры по учету НДС оформлены не позднее пяти дней со дня отгрузки товара и зарегистрированы в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ);

Д-т 51 (50), К-т 62 - получена оплата за отгруженные товары (готовую продукцию);

Д-т 62, К-т 90-1 - отражена признанная выручка от продажи товаров (готовой продукции) и переходом права собственности к покупателю согласно условиям договора поставки (купли-продажи);

Д-т 90-2, К-т 45 - списана фактическая себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Д-т 90-3, К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС" - учтена сумма НДС по счету-фактуре за реализованный товар;

Д-т 90-9, К-т 99 - отражена прибыль как финансовый результат от продажи товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности в конце месяца.

У покупателя товар до момента оплаты учитывается за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". На счете 002 отражаются ценности, принятые на хранение, в случаях получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты. Они учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или платежных требованиях.

Момент учета купленного товара (готовой продукции), НДС у покупателя возникает в момент оплаты и получения счета-фактуры. При этом дата перехода права собственности на товар (готовую продукцию) не совпадает с датой отгрузки, указанной в товарной накладной, если по условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты товара.

Счет 002 - принят на забалансовый учет товар, право собственности на который не перешло согласно условиям договора.

Д-т 60, К-т 51 (50) - отражена оплата за полученные товары (готовую продукцию);

Д-т 41, К-т 60 - оприходованы оплаченные товары (готовая продукция);

Д-т 19, К-т 60 - отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров (готовой продукции);

Счет 002 - списан с забалансового учета товар, на который перешло право собственности согласно условиям договора.

В целях налогообложения прибыли при признании доходов методом начисления датой получения дохода от реализации товаров признается дата их реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Поскольку согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на эти товары, то в рассматриваемой ситуации доход от реализации товаров признается в налоговом учете организации на дату их оплаты, являющуюся в данном случае датой перехода права собственности на отгруженный товар (готовую продукцию) к покупателю.

Таким образом, в налоговом и бухгалтерском учете прибыль по договорам поставки или договорам купли-продажи товара (готовой продукции) с особым порядком перехода права собственности совпадает. Следовательно, у организации не возникает необходимости отражать взаимосвязь указанных показателей в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

А.Тимофеева

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-АУДИТ"

Подписано в печать

29.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——