"Финансовая газета", 2006, N 13

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО ОПЕРАЦИЯМ

С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N 11)

Срок полезного использования и метод начисления амортизации должны регулярно пересматриваться организацией.

Начисление амортизации прекращается с наиболее ранней из следующих дат:

реклассификации актива, его признания в качестве актива, предназначенного на продажу;

после прекращения признания актива.

Начисление амортизации производится на амортизационную стоимость актива, которая определяется как разность между его балансовой и ликвидационной стоимостью. Как правило, ликвидационная стоимость актива равна нулю, т.е. организация не планирует продать его до окончания срока полезной службы.

Прекращение признания нематериального актива происходит:

при выбытии актива;

когда не ожидается получения будущих экономических выгод от его использования и последующего выбытия.

Прибыли или убытки от прекращения признания нематериального актива определяются как разница между чистыми поступлениями (доход от продажи за вычетом затрат по выбытию) от выбытия и балансовой величиной актива. Указанный финансовый результат признается в качестве дохода или расхода в отчете о прибылях и убытках.

Пример. В течение отчетного периода организация понесла следующие затраты:

на рекламную кампанию по формированию имиджа организации - 50 000 долл.;

на приобретение торговой марки (бренда) у сторонней организации - 23 000 долл.;

на изучение рынка и создание списка постоянных (лояльных) покупателей продукции, которая выпускается организацией, - 15 000 долл.;

на самостоятельное создание торговой марки - 7000 долл.;

на обучение персонала - 16 000 долл.;

на приобретение лицензионного программного продукта на материальном носителе (компакт-диске) - 5000 долл.;

на обслуживание приобретенного лицензионного программного продукта (проведение профилактических работ) - 1000 долл.;

на приобретение операционной системы компьютера, которая является неотъемлемой частью, - 2000 долл.;

на приобретение авторского права сроком на 4 года - 7000 долл.

Организация также осуществляла разработку нового производственного процесса, который позволит осуществлять выпуск существенно улучшенных товаров. В первом полугодии были выполнены работы по изучению альтернативных процессов и определен перечень возможных альтернатив. Результаты работы оформлены в виде отчета, который содержит подробное описание теоретических основ будущего процесса. Затраты на указанную работу составили 120 000 долл. Во втором полугодии организацией были произведены работы по проектированию инструментов и приспособлений, необходимых для осуществления производственного процесса, по тестированию улучшенных товаров, которые готовятся к серийному производству. При этом коммерческий выпуск указанных товаров планируется начать в следующем календарном году. Затраты составили 190 000 долл.

По состоянию на 1 июля организацией был разработан подробный бизнес-план, в котором представлены технические пути решения, источники финансирования, будущие экономические выгоды от продажи товаров. В табл. 1 представлена классификация произведенных затрат.

Таблица 1

     
   ———————————————————————T——————————————T——————————————————————————¬
   |      Вид затрат      | Классификация|        Обоснование       |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————————————————+
   |Формирование имиджа   |Расходы       |Отсутствие                |
   |                      |периода       |идентифицируемости,       |
   |                      |              |затраты нельзя отделить от|
   |                      |              |текущей деятельности      |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————————————————+
   |Приобретение торговой |Нематериальный|Соответствие критериям    |
   |марки                 |актив         |признания                 |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————————————————+
   |Изучение рынка и      |Расходы       |Отсутствие контроля над   |
   |создание списка       |периода       |указанным нематериальным  |
   |покупателей           |              |ресурсом                  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————————————————+
   |Самостоятельное       |Расходы       |Отсутствие уверенности в  |
   |создание торговой     |периода       |получении будущих         |
   |марки                 |              |экономических выгод       |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————————————————+
   |Обучение персонала    |Расходы       |Отсутствие возможности    |
   |                      |периода       |осуществления контроля над|
   |                      |              |активом (в любой момент   |
   |                      |              |возможно увольнение       |
   |                      |              |сотрудника)               |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————————————————+
   |Приобретение          |Нематериальный|Соответствие критериям    |
   |программного продукта |актив         |признания                 |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————————————————+
   |Обслуживание          |Расходы       |Не позволяют создавать    |
   |приобретенного        |периода       |активу дополнительные     |
   |программного продукта |              |экономические выгоды      |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————————————————+
   |Приобретение          |Основное      |Является составной частью |
   |операционной системы  |средство      |компьютера                |
   |компьютера            |              |                          |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————————————————+
   |Разработка нового     |Расходы       |Выполняется               |
   |производственного     |периода       |научно—техническая        |
   |процесса (первое      |              |разработка                |
   |полугодие)            |              |                          |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————————————————+
   |Разработка нового     |Нематериальный|Выполняются               |
   |технологического      |актив         |опытно—конструкторские    |
   |процесса (второе      |              |работы                    |
   |полугодие)            |              |                          |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————————————————+
   |Приобретение          |Нематериальный|Соответствие критериям    |
   |авторского права      |актив         |признания                 |
   L——————————————————————+——————————————+———————————————————————————
   

Информация, учитываемая при составлении финансовой отчетности, представлена в табл. 2. При определении размера амортизационных отчислений предполагается, что торговая марка, программный продукт и исключительное авторское право приобретены в начале года и используются в течение всего отчетного периода; опытно-конструкторские работы закончены в конце отчетного периода и доступны для использования в следующем календарном году; применяется метод равномерного начисления амортизации.

Таблица 2

     
   —————————————————————T——————————————T——————————————T—————————————¬
   |Нематериальный актив|Первоначальная|Срок полезного| Амортизация |
   |                    |  стоимость,  |использования,|             |
   |                    |     долл.    |      лет     |             |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |Торговая марка      |     23 000   |      10      |    2 300    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |Программный продукт |      5 000   |       3      |    1 667    |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |Опытно—             |    190 000   |       6      |        0    |
   |конструкторские     |              |              |             |
   |работы              |              |              |             |
   +————————————————————+——————————————+——————————————+—————————————+
   |Авторское право     |      7 000   |       4      |    1 750    |
   L————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————
   

Допустим, что в течение отчетного периода кредиторская задолженность перед поставщиками активов и услуг погашена в полном объеме и что при расчете размера амортизационных отчислений производилось округление до целого числа.

Соответствующая финансовая отчетность организации представлена в табл. 3 (единица измерения - тыс. долл.).

Таблица 3

     
   ———————————————————T—————————————————T——————T——————T——————T——————¬
   |    Виды затрат   | Операция, актив,| Актив|Пассив| Доход|Расход|
   |                  |  обязательство  |  ББ  |  ББ  |  ОПУ |  ОПУ |
   +——————————————————+—————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |Затраты на формирование имиджа      |      |      |      |   50 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |             Затраты на приобретение торговой марки             |
   +————————————————————————————————————T——————T——————T——————T——————+
   |Нематериальный актив                |   23 |      |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |Денежные средства                   |      |   23 |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |Затраты на изучение рынка и создание|      |      |      |   15 |
   |списка покупателей                  |      |      |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |Затраты на самостоятельное создание |      |      |      |    7 |
   |торговой марки                      |      |      |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |Затраты на обучение персонала       |      |      |      |   16 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |          Затраты на приобретение программного продукта         |
   +————————————————————————————————————T——————T——————T——————T——————+
   |Нематериальный актив                |    5 |      |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |Денежные средства                   |      |    5 |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |Затраты на профилактическое         |      |      |      |    1 |
   |обслуживание программного продукта  |      |      |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |     Затраты на приобретение операционной системы компьютера    |
   +————————————————————————————————————T——————T——————T——————T——————+
   |Основное средство                   |    2 |      |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |Денежные средства                   |      |    2 |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |            Затраты на приобретение авторского права            |
   +————————————————————————————————————T——————T——————T——————T——————+
   |Нематериальный актив                |    7 |      |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |Денежные средства                   |      |    7 |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |Затраты на научно—техническую       |      |      |      |  120 |
   |разработку                          |      |      |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |            Затраты на опытно—конструкторские работы            |
   +————————————————————————————————————T——————T——————T——————T——————+
   |Нематериальный актив                |  190 |      |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |Денежные средства                   |      |  190 |      |      |
   +————————————————————————————————————+——————+——————+——————+——————+
   |Амортизация нематериальных активов  |      |    6 |      |    6 |
   L————————————————————————————————————+——————+——————+——————+———————
   

Условно обозначено: ББ - бухгалтерский баланс, ОПУ - отчет о прибылях и убытках.

К.Блохин

Подписано в печать

29.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——