"Финансовая газета", 2006, N 13

Вопрос: Организация дала беспроцентную ссуду своему работнику. Работник частично погашал заем в течение договора займа. С какой суммы исчисляется материальная выгода: со всей суммы займа по договору или только с части, не погашенной на момент исчисления НДФЛ?

Ответ: Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами, подлежит отдельному исчислению и обложению налогом на доходы по ставке 35% у резидентов, а данная разновидность материальной выгоды появляется только в случае, если налогоплательщик получает заемные средства по договору займа, кредитному договору и уплачивает проценты в размере ниже трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на момент выдачи займа (кредита). Согласно ст. 808 ГК РФ договор займа заключается в письменном виде между гражданами при сумме займа, превышающей 10 МРОТ, а если заимодавец является юридическим лицом - независимо от суммы. При отсутствии в условиях договора иного соглашения проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Определение материальной выгоды по заемным средствам при исчислении налоговой базы осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период. В соответствии со ст. ст. 26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить в установленном порядке организацию, выдавшую заемные средства, удерживать налог с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. В случае назначения в установленном порядке по доверенности налогоплательщика, удостоверенной нотариусом, организации-заимодавца в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды организация становится налоговым агентом и осуществляет исчисление налоговой базы и удержание налога в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. В случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные средства у организации, уполномоченного представителя либо получения дохода в виде материальной выгоды от других физических лиц или от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам. В соответствии со ст. 408 ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство. На основании ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, который предусмотрен договором займа. Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Так как возвращение займа прекращает обязательства в части его возврата, начисление процентов по договору займа производиться не может, так как отсутствует само обязательство, а стало быть, и материальная выгода. На основании сказанного материальная выгода исчисляется только с части непогашенного займа.

Е.Гладина

Аудиторская фирма "ОСБИ"

Подписано в печать

29.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——