"Финансовая газета", 2006, N 12

Вопрос: Российская организация (комитент) заключила договор с другим российским предприятием (комиссионер), в соответствии с которым комиссионер от своего имени и за счет комитента ввозит товар на территорию Российской Федерации на склад комитента, уплачивая таможенному органу таможенные платежи за ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации товар, в том числе НДС. Имеет ли право комиссионер уплачивать налог при таможенном оформлении ввозимого товара? Имеет ли право комитент принять к вычету НДС, уплаченный комиссионером при таможенном оформлении импортного товара, который принадлежит комитенту? Какие документы являются основанием для получения вычета?

Ответ: Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что плательщики НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации определяются в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ). Согласно ст. 328 ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации плательщиками таможенных пошлин и НДС являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги. На основании п. 1 ст. 126 ТК РФ в качестве декларанта имеют право выступать лица, имеющее право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации, а также иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и (или) ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем. В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Таким образом, комиссионер, заключающий договор поставки товаров с иностранным лицом от своего имени и за счет и по поручению комитента, имеет право уплачивать НДС при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Что касается вычета налога по указанным товарам, то в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. В случае уплаты НДС таможенным органам комиссионером у комитента налог принимается к вычету после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату НДС комиссионером за комитента, а также грузовой таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления или временного ввоза.

На основании п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), книга покупок, предназначенная для регистрации счетов-фактур, ведется в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету покупателями товаров. Пунктом 10 Правил предусмотрено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Принимая во внимание, что суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, к вычету у комиссионера не принимаются, таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС, в книге покупок комиссионером не регистрируются. Данные документы подлежат регистрации в книге покупок у комитента в целях принятия к вычету суммы налога.

А.Лозовая

Минфин России

Подписано в печать

22.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——