"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 11

Вопрос: Организация является заказчиком-застройщиком. Для выполнения строительных работ сделаны временные (титульные) сооружения, которые используются нашими подрядными организациями. В состав каких затрат нам необходимо включать амортизацию по таким сооружениям - строящегося объекта или собственных расходов?

Ответ: При выполнении работ по строительству у заказчика-застройщика могут возникать различные дополнительные доходы и расходы, которые не включаются в сметную стоимость строительства. Правила учета таких операций определены Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение).

Согласно п. 3.1.6 данного Положения, если организация-заказчик имеет доходы от:

сдачи имущества (участвующего в строительных работах или являющегося объектом строительства) в аренду;

штрафов, пени, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (по строительству);

возмещения причиненных убытков,

реализации на сторону излишних и неиспользуемых материальных ценностей,

то эти операции относятся на счет учета прибылей и убытков, т.е. отражаются на счете 91.

В п. 3.1.8 Положения указаны следующие особенности учета отдельных хозяйственных операций, связанных со строительством:

"а) Временные (титульные) здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям...

Временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика.

При использовании подрядной организацией временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика, амортизационные отчисления по этим средствам и получаемая от подрядной организации арендная плата относятся застройщиком на счет учета прибылей и убытков."

Таким образом, во-первых, заказчик-застройщик обязан учитывать временные (титульные) сооружения отдельно от основного строительства. Во-вторых, такие сооружения для него являются основными средствами.

В том случае, когда временные сооружения сдаются в аренду подрядным организациям, амортизация по ним включается в состав расходов по аренде. Соответственно сумма арендной платы должна рассматриваться как доход. Такие доходы и расходы учитываются на счете 91. Сумма арендной платы должна включаться в состав доходов по налогу на прибыль, а сумма начисленной амортизации - в состав расходов по налогу на прибыль.

Если подрядная организация пользуется указанными сооружениями безвозмездно, то для налогового учета амортизация не принимается. С рыночной стоимости арендной платы необходимо начислить НДС. В бухгалтерском учете сумма амортизации должна учитываться на счете 91, так как организация имеет фактические расходы.

Следует обратить внимание, что Положение было принято в 1993 г. и с тех пор отдельные правила организации учета изменились. Поэтому во избежание споров с проверяющими органами организации, выполняющей функции заказчика-застройщика, необходимо составить свое собственное внутрифирменное Положение по организации учета у заказчика-застройщика. Данное Положение должно вводиться приказом по предприятию. В нем необходимо описать все особенности учета и в дальнейшем придерживаться данного Положения.

А.Грибков

Генеральный директор

ООО "Тэра-Консалт"

Подписано в печать

15.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——