"Малая бухгалтерия", 2006, N 2

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ В 2006 ГОДУ

С 1 января 2006 г. вступили в силу Федеральные законы от 18.06.2005 N 62-ФЗ "О внесении изменения в статью 363 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и от 20.10.2005 N 131-ФЗ "О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", которые внесли значительные изменения в порядок исчисления и уплаты транспортного налога для организаций и физических лиц. Об этих изменениях читайте в настоящей статье.

Начнем с изменений, коснувшихся организаций.

До 2006 г. для организаций - плательщиков транспортного налога в Налоговом кодексе РФ был установлен только налоговый период, коим являлся календарный год (ст. 360 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.). При этом гл. 28 НК РФ отчетные периоды по транспортному налогу не были предусмотрены вовсе. Кроме того, законодательным органам субъекта РФ не было предоставлено право устанавливать отчетные периоды и сроки уплаты налога по итогам этих периодов.

Однако несмотря на это в ряде регионов РФ местные региональные власти сами устанавливали отчетные периоды по транспортному налогу и требовали от налогоплательщиков внесения авансовых платежей. Не все налогоплательщики были согласны с подобным порядком, а потому возникало множество споров между ними и налоговыми органами. Как правило, победа в этих спорах всегда оставалась за налогоплательщиками, поскольку правовых оснований для уплаты авансовых платежей по транспортному налогу в тот период времени не существовало.

Так было до 2006 г. Но начиная с этого года для организаций - плательщиков транспортного налога Налоговый кодекс РФ установил отчетные периоды. Ими сейчас признаются I, II и III кварталы года. В то же время законодательным (представительным) органам субъектов РФ дано право не устанавливать на своей территории отчетные периоды как для всех налогоплательщиков-организаций (п. 3 ст. 360 НК РФ), так и для отдельных категорий (п. 6 ст. 362 НК РФ).

Уплата налога (авансовых платежей по нему) производится следующим образом. По истечении каждого отчетного периода организации-плательщики транспортного налога обязаны исчислить сумму авансового платежа по налогу в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ). А сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам календарного года, определяется теперь как разница между исчисленной за год суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Пример. На территории субъекта РФ введен транспортный налог. В течение 2006 г. на балансе организации находился легковой автомобиль ВАЗ-2110 мощностью двигателя 80,2 л. с.

В соответствии с законом, действующим на территории этого субъекта РФ, для указанной категории транспортных средств налоговая ставка установлена в размере 10 руб. на каждую лошадиную силу.

Рассчитаем для этой организации сумму авансовых платежей.

I квартал - 1/4 х 80,2 л. с. х 10 руб. = 200,5 руб.

II квартал - 1/4 х 80,2 л. с. х 10 руб. = 200,5 руб.

III квартал - 1/4 х 80,2 л. с. х 10 руб. = 200,5 руб.

Исчисленная сумма налога за 2006 г.:

80, 2 л. с. х 10 руб. = 802 руб.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет, по истечении года:

802 руб. - 601,5 руб. (200,5 руб. + 200,5 руб. + 200,5 руб.) = 200,5 руб.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

А в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Пример. В мае 2006 г. организация приобрела и поставила на учет легковой автомобиль ВАЗ-2120 с мощностью двигателя 82 л. с.

В соответствии с законом, действующим на территории этого субъекта РФ, для указанной категории транспортных средств налоговая ставка установлена в размере 10 руб. на каждую лошадиную силу.

Рассчитаем для этой организации сумму авансовых платежей.

I квартал - 0 руб.

II квартал - 1/4 х 82 л. с. х 10 руб. х 2 мес. : 3 мес. = 136 руб. 67 коп.

III квартал - 1/4 х 82 л. с. х 10 руб. = 205 руб.

Исчисленная сумма налога за 2006 г.:

82 л. с. х 10 руб. х 8 мес. : 12 мес. = 546 руб. 67 коп.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет:

546 руб. 67 коп. - 341 руб. 67 коп. = 205 руб.

Как и раньше, порядок и сроки уплаты авансовых платежей и доплаты за год определяются сейчас законами субъектов РФ.

Но при этом срок окончательной доплаты по налогу за год региональный законодатель не может установить ранее чем 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363, п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

* * *

Организации, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Сдать его организация должна не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е. не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно. Форму расчета по авансовым платежам в ближайшее время должен утвердить Минфин России.

Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, организации-плательщики транспортного налога должны сдать налоговые декларации. Следовательно, налоговую декларацию за 2006 г. надо сдать до 1 февраля 2007 г.

На момент передачи этого номера журнала в типографию Минфин России еще не утвердил новую форму декларации по транспортному налогу, но до конца 2006 г. он это, видимо, обязательно сделает. По нашей информации, ФНС России уже внесла на рассмотрение в Минфин России проекты новых форм отчетности по транспортному налогу.

* * *

В 2006 г. физические лица - плательщики транспортного налога будут платить его так же, как и раньше, т.е. на основании налогового уведомления, направляемого им налоговым органом. Но начиная с 2006 г. уведомления на уплату транспортного налога налоговые органы должны будут направлять физическим лицам не менее чем за 30 дней до наступления срока платежа по налогу, который устанавливается тем субъектом РФ, где они проживают.

Напомним, что раньше Налоговый кодекс РФ содержал норму о том, что налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме транспортного налога должно вручаться налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, не позднее 1 июня года налогового периода. Эта норма теперь исключена.

В.Мешалкин

Эксперт АКДИ

Подписано в печать

14.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——