"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 10

КОРОТКО О "ВМЕНЕНКЕ"

Вниманию читателей предлагается обзор вышедших за последнее время писем Минфина России, разъясняющих порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении отдельных видов деятельности.

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |       Документ      |                  Комментарий                 |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |          1          |                       2                      |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |                         Розничная торговля                         |
   +—————————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина России|В Письме рассматривается порядок уплаты ЕНВД  |
   |от 25.01.2006        |при осуществлении разъездной торговли         |
   |N 03—11—04/3/35      |на территории нескольких муниципальных        |
   |                     |образований. Налогоплательщики, осуществляющие|
   |                     |такую деятельность, обязаны встать на учет и  |
   |                     |уплачивать ЕНВД по месту ее осуществления,    |
   |                     |то есть в каждом муниципальном образовании.   |
   |                     |Чтобы избежать двойного налогообложения,      |
   |                     |налогоплательщики имеют право определять      |
   |                     |значения корректирующего коэффициента К2      |
   |                     |с учетом фактического периода времени         |
   |                     |осуществления предпринимательской             |
   |                     |деятельности на территории соответствующего   |
   |                     |территориального образования.                 |
   |                     |В этом случае значение корректирующего        |
   |                     |коэффициента К2 определяется как отношение    |
   |                     |количества календарных дней ведения           |
   |                     |предпринимательской деятельности в течение    |
   |                     |календарного месяца налогового периода        |
   |                     |к количеству календарных дней в этом          |
   |                     |календарном месяце.                           |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина России|Арендуемое организацией нежилое помещение,    |
   |от 13.02.2006        |являющееся согласно техническому              |
   |N 03—11—04/3/79      |паспорту складом, подпадает для целей         |
   |                     |ЕНВД под понятие "магазин", если согласно     |
   |                     |договору аренды оно передано в аренду         |
   |                     |под магазин.                                  |
   |                     |В ситуации, описанной в Письме, такое         |
   |                     |помещение согласно инвентаризационным         |
   |                     |документам является магазином со складским    |
   |                     |помещением. Соответственно исчисление ЕНВД    |
   |                     |должно производиться с использованием         |
   |                     |показателя базовой доходности "площадь        |
   |                     |торгового зала".                              |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина России|В Письме разъясняется, что организация,       |
   |от 27.01.2006        |торгующая спецодеждой и оборудованием         |
   |N 03—11—04/3/40      |за наличный расчет через магазин посредством  |
   |                     |заключения договоров розничной купли—продажи, |
   |                     |уплачивает ЕНВД. При этом не имеет значения,  |
   |                     |какой категории покупателей (физические или   |
   |                     |юридические лица) реализуются товары.         |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина России|Операции по реализации сжиженного газа через  |
   |от 25.01.2006        |автозаправочные станции могут подпадать       |
   |N 03—11—04/3/34      |под обложение ЕНВД. Такой вид товара          |
   |                     |не является подакцизным, соответственно на    |
   |                     |него не распространяется запрет на применение |
   |                     |ЕНВД, установленный ст. 346.27 НК РФ.         |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |                        Аренда торговых мест                        |
   +—————————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина России|Обложению ЕНВД не подлежит передача в аренду  |
   |от 17.02.2006        |павильонов, а также торговых мест             |
   |N 03—11—05/51        |в павильонах.                                 |
   |                     |Дело в том, что павильоны относятся к объектам|
   |                     |стационарной торговой сети, имеющей торговые  |
   |                     |залы (ст. 346.27 НК РФ), а на ЕНВД переводится|
   |                     |деятельность по предоставлению в аренду       |
   |                     |стационарных торговых мест, расположенных     |
   |                     |в местах торговли, не имеющих залов           |
   |                     |обслуживания посетителей                      |
   |                     |(пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).               |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина России|Деятельность по предоставлению в аренду       |
   |от 10.01.2006        |торговых мест не облагается ЕНВД, если        |
   |N 03—11—04/3/2       |она осуществляется в рамках договора простого |
   |                     |товарищества.                                 |
   |                     |Запрет на применение ЕНВД в отношении         |
   |                     |любого из подпадающих под этот специальный    |
   |                     |налоговый режим видов деятельности,           |
   |                     |осуществляемых в рамках совместной            |
   |                     |деятельности, содержится                      |
   |                     |в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.                    |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина России|В Письме разъясняется порядок налогообложения |
   |от 20.01.2006        |деятельности по предоставлению в аренду       |
   |N 03—11—04/3/25      |рефрижераторных контейнеров (с холодильным    |
   |                     |агрегатом), которые можно использовать        |
   |                     |для совершения сделок купли—продажи.          |
   |                     |По мнению Минфина, такие контейнеры,          |
   |                     |используемые для хранения товара и заключения |
   |                     |сделок купли—продажи (по договорам розничной, |
   |                     |мелкооптовой и оптовой торговли), подпадают   |
   |                     |под понятие стационарного торгового места     |
   |                     |и соответственно деятельность                 |
   |                     |по предоставлению его в аренду для этих целей |
   |                     |переводится на ЕНВД.                          |
   |                     |Если же рефрижераторные контейнеры            |
   |                     |предоставляю в аренду для хранения и отпуска  |
   |                     |товара, такая деятельность переводу на уплату |
   |                     |ЕНВД не подлежит.                             |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина России|Деятельность по передаче в аренду места,      |
   |от 09.02.2006        |расположенного на кровле здания торгового     |
   |N 03—11—04/3/74      |центра под крышную установку для целей        |
   |                     |рекламы, не подпадает под действие            |
   |                     |гл. 26.3 НК РФ.                               |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина России|В Письме разъясняется порядок применения ЕНВД |
   |от 18.01.2006        |в отношении аренды отдельных объектов         |
   |N 03—11—04/3/17      |торговли.                                     |
   |                     |Так, под ЕНВД подпадает деятельность          |
   |                     |по передаче в аренду:                         |
   |                     |1) палаток и контейнеров, которые             |
   |                     |представляют собой торговые места, размещенные|
   |                     |на ярмарках.                                  |
   |                     |Между тем, если такие палатки и контейнеры    |
   |                     |оборудованы несколькими торговыми местами,    |
   |                     |передача их в аренду ЕНВД облагаться не будет;|
   |                     |2) лотков и прилавков, размещенных на открытой|
   |                     |асфальтированной площадке.                    |
   |                     |Не может быть переведена на ЕНВД деятельность |
   |                     |по предоставлению в аренду:                   |
   |                     |— частей открытой асфальтированной площадки,  |
   |                     |так как площадка не соответствует понятию     |
   |                     |"торговое место"; — ярмарок (в целом, а не    |
   |                     |торговых мест на них), поскольку они являются |
   |                     |объектом организации торговли, а              |
   |                     |не стационарными торговыми местами.           |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина России|Не подлежит переводу на ЕНВД деятельность по  |
   |от 18.01.2006        |передаче в аренду капитального навеса,        |
   |N 03—11—04/3/19      |под которым расположены передвижные прилавки. |
   |                     |Капитальный навес рассматривается как объект  |
   |                     |организации торговли, а не торговое место.    |
   |                     |Стационарными торговыми местами для целей ЕНВД|
   |                     |признаются в данном случае передвижные        |
   |                     |прилавки.                                     |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |                       Распространение рекламы                      |
   +—————————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина России|При осуществлении деятельности                |
   |от 10.02.2006        |по распространению и (или) размещению наружной|
   |N 03—11—04/3/77      |рекламы, подпадающей под ЕНВД на основании    |
   |                     |пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, физическим      |
   |                     |показателем базовой доходности является       |
   |                     |площадь информационного поля.                 |
   |                     |В Письме разъясняется, что величина этого     |
   |                     |физического показателя не ставится            |
   |                     |в зависимость от объема размещаемой           |
   |                     |(демонстрируемой) рекламной информации,       |
   |                     |расположенной на площади информационного поля.|
   |                     |То есть при исчислении ЕНВД следует учитывать |
   |                     |всю площадь информационного поля.             |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |                  Деятельность аптечных учреждений                  |
   +—————————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |Письмо Минфина России|Минфин разъяснил порядок обложения ЕНВД       |
   |от 25.01.2006        |реализации лекарственных средств.             |
   |N 03—11—04/3/33      |Исходя из требований НК РФ под ЕНВД подпадает |
   |                     |реализация лекарственных средств аптеками и   |
   |                     |другими аптечными учреждениями покупателям    |
   |                     |(физическим или юридическим лицам)            |
   |                     |по договорам розничной купли—продажи как      |
   |                     |за наличный, так и за безналичный расчет,     |
   |                     |а также с использованием платежных карт.      |
   |                     |По мнению Минфина, ЕНВД может облагаться      |
   |                     |деятельность по реализации лекарственных      |
   |                     |средств детским садам, школам, больницам,     |
   |                     |предприятиям и т.д. (в том числе за наличный  |
   |                     |расчет, а также с использованием платежных    |
   |                     |карт) на основе договоров розничной           |
   |                     |купли—продажи.                                |
   |                     |В отношении реализации лекарств льготным      |
   |                     |категориям населения чиновники отмечают       |
   |                     |следующее. ЕНВД применяется при реализации    |
   |                     |лекарственных средств по льготным рецептам,   |
   |                     |частично оплачиваемым за счет средств         |
   |                     |федерального бюджета или других бюджетов.     |
   |                     |Реализация лекарств с оплатой их стоимости    |
   |                     |в полной сумме за счет бюджетных средств      |
   |                     |должна облагаться в соответствии              |
   |                     |с общеустановленным режимом или в рамках УСН. |
   L—————————————————————+———————————————————————————————————————————————
   

Ю.Самохвалова

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

09.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——