"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 6

ДОБРОВОЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В настоящее время все большее число работодателей предоставляют своим работникам в составе социального пакета медицинскую страховку. Рассмотрим вопросы налогообложения и отражения в бухгалтерском учете организации операций, связанных с добровольным медицинским страхованием работников.

Договор личного страхования - это соглашение, по которому одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленное договором вознаграждение (страховую премию), уплачиваемое другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Одним из основных видов личного страхования является добровольное медицинское страхование. Оно проводится на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Отношения между субъектами медицинского страхования оформляются договором.

В соответствии с договором медицинского страхования, который является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, последняя обязуется финансировать и предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь определенного объема и качества или иные услуги по программам обязательного и добровольного медицинского страхования.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ страховые взносы, уплачиваемые работодателями в соответствии с заключенными договорами добровольного медицинского страхования работников, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, при условии, что договоры страхования заключены на срок не менее одного года и предусмотрены, в частности, нормами коллективного договора.

Обратите внимание, что страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) являются нормируемыми расходами, т.е. учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

При определении предельного размера страховых выплат по договорам ДМС необходимо учитывать следующее. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В ст. 255 НК РФ приведен перечень выплат, включаемых в состав расходов на оплату труда, производимых работодателями в пользу работников.

Однако необходимо учитывать, что расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения прибыли, только если выплаты, производимые работникам организации, прямо и непосредственно предусмотрены нормами коллективного договора, правилами внутреннего трудового распорядка организации, положениями о премировании и (или) другими локальными нормативными актами, принятыми организацией, а также отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

Иначе говоря, если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные предусмотренные начисления либо на них нет ссылок, такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

Ранее данная норма напрямую была закреплена в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729. Несмотря на то что указанные Рекомендации были признаны утратившими силу (Приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. N САЭ-3-02/173@), данная норма продолжает действовать и в настоящее время (ст. 255 НК РФ).

Пример 1. Организация в 2006 г. заключила договоры медицинского страхования работников. Сумма уплаченных страховых взносов - 20 000 руб. Рассмотрим несколько ситуаций.

Ситуация 1. Трудовыми договорами, заключенными с сотрудниками, предусмотрены размер, порядок начисления и выплаты премий.

Ситуация 2. В организации утверждено положение о премировании, в заключенных трудовых договорах присутствуют ссылки на указанный локальный нормативный акт.

Ситуация 3. Положение о премировании в организации не разрабатывалось и не утверждалось, в трудовых договорах премирование работников не предусмотрено, ссылки на иной локальный нормативный акт в части начисления и выплаты премий отсутствуют.

Расходы на оплату труда за 2006 г. составили:

     
   ——————————————————————T————————————————————————————————————————————
   

Начисления ¦ Сумма, руб. +--------------T--------------T------------ ———— ¦ ситуация 1 ¦ ситуация 2 ¦ ситуация 3

     
   ——————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————
   

Заработная плата за ¦ 600 000 ¦ 500 000 ¦ 400 000

фактически выполненную¦ ¦ ¦

работу ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————
   

Премии ¦ 100 000 ¦ 100 000 ¦ 200 000

     
   ——————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————
   

Итого: ¦ 700 000 ¦ 600 000 ¦ 600 000

     
   ——————————————————————+——————————————+——————————————+——————————————
   

Определим размер страховых взносов, уплаченных страховой организации, подлежащий включению в состав расходов на оплату труда.

Ситуация 1. Сумма уплаченных страховых взносов для целей налогообложения принимается в размере 20 000 руб., поскольку он не превышает установленного норматива - 21 000 руб. (700 000 руб. х 3%).

Ситуация 2. Действующим налоговым законодательством РФ предусмотрено, что в трудовом договоре допускаются ссылки на нормы коллективного договора, правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и (или) других локальных нормативных актов без конкретной их расшифровки в трудовом договоре. В подобном случае считается, что положения локальных нормативных актов распространяются на конкретного работника. Поэтому выплаченные работникам премии в полной мере включаются в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении размера страховых выплат, уменьшающих налоговую базу. Однако, учитывая, что размер уплаченных страховых взносов превышает установленный норматив (600 000 руб. х 3% = 18 000 руб.), для целей налогообложения прибыли может быть принята сумма 18 000 руб.

Ситуация 3. Сумма уплаченных страховых взносов для целей налогообложения принимается в размере 12 000 руб. (400 000 руб. х 3%). Поскольку выплата премий в организации не предусмотрена никаким локальным нормативным актом, а кроме того, указанная норма отсутствует и в трудовых договорах, то суммы начисленных работникам премий (200 000 руб.) не включаются в состав расходов на оплату труда и соответственно при определении размера страховых взносов для целей налогообложения не учитываются.

В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы, понесенные на добровольное медицинское страхование работников, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, для целей налогового учета признаются равномерно в течение срока действия договора. Кроме того, указанные расходы являются косвенными независимо от степени участия застрахованных работников в производственном процессе.

При добровольном медицинском страховании членов семей или других родственников работников необходимо учитывать, что расходы, понесенные на страхование физических лиц, не являющихся работниками организации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от срока действия договора. Такое страхование может быть профинансировано только за счет прибыли организации, остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Пример 2. Организация 1 февраля 2006 г. заключила договоры медицинского страхования работников сроком на один год. Сумма уплаченных страховых взносов составила 30 000 руб. Из них страховые взносы, уплачиваемые по договорам страхования работников, - 20 000 руб.; по договорам страхования членов семей работников - 10 000 руб.

Расходы на оплату труда за 2006 г. составили 620 000 руб., из них за I квартал - 150 000 руб., за полугодие - 270 000 руб., за 9 месяцев - 400 000 руб. Определим сумму страховых взносов, уплаченных организацией по договорам ДМС и подлежащих включению в состав расходов организации.

Учитывая, что для целей налогообложения прибыли не учитываются взносы по договорам страхования членов семей работников, сумма 10 000 руб. в расчете не участвует. Указанные расходы учитываются только для целей бухгалтерского учета в 2006 г. в сумме 9166,67 руб. (10 000 руб. : 12 мес. х 11 мес.).

Суммы расходов в виде страховых взносов будут отражены в бухгалтерском учете:

I квартал - 3333,33 руб. (20 000 руб. : 12 мес. х 2 мес.);

полугодие - 8333,33 руб. (20 000 руб. : 12 мес. х 5 мес.);

9 месяцев - 13 333,33 руб. (20 000 руб. : 12 мес. х 8 мес.);

год - 18 333,33 руб. (20 000 руб. : 12 мес. х 11 мес.).

Для каждого из периодов установленный норматив, который не должен превышать размер страховых взносов, составит:

I квартал - 4500 руб. (150 000 руб. х 3%);

полугодие - 8100 руб. (270 000 руб. х 3%);

9 месяцев - 12 000 руб. (400 000 руб. х 3%);

год - 18 600 руб. (620 000 руб. х 3%).

Для целей налогового учета суммы расходов в виде страховых взносов будут приниматься в сумме, не превышающей установленного норматива: I квартал - 3333,33 руб.; полугодие - 8100 руб.; 9 месяцев - 12 000 руб.; год - 18 333,33 руб.

Единый социальный налог

При налогообложении сумм страховых взносов, уплачиваемых работодателем в пользу работников по договорам ДМС, необходимо учитывать, что пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ установлено освобождение от обложения ЕСН в том числе суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Соответственно при оплате работодателем суммы страховых взносов по договорам ДМС объекта обложения ЕСН не возникает.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В то же время указанные выплаты и вознаграждения (независимо от формы) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Как рассматривалось ранее, страховые взносы по договорам ДМС, заключенным на срок менее одного года, не могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод, что независимо от срока действия договора добровольного медицинского страхования уплачивать ЕСН с суммы страховых взносов работодатель не должен.

Кроме того, ЕСН не начисляется также и на сумму страховых взносов по договорам ДМС, застрахованными лицами по которым являются члены семей работников организации, поскольку указанные расходы организация не может учесть для целей налогообложения.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2005 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Следовательно, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с суммы взносов, уплачиваемых работодателями по договорам ДМС в отношении своих работников, а также членов их семей, не производится.

Страховые взносы на обязательное страхование

от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

В настоящее время порядок начисления страховых взносов регулируется Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.

Документом установлено, что страховые взносы начисляются на рассчитанную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. При этом в соответствии с п. 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Согласно п. 20 указанного Перечня по договорам ДМС, заключаемым на срок не менее одного года, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляться не должны.

Кроме того, работодатель освобождается от уплаты страховых взносов и в случае добровольного медицинского страхования членов семей и иных родственников работников. Здесь должно соблюдаться следующие условие: договор должен быть заключен не менее чем на один год, поскольку п. 2 Правил установлено, что страховые взносы уплачиваются организациями и физическими лицами, нанимающими работников по трудовому договору (контракту).

Также на отсутствие обязанности работодателя уплачивать страховые взносы при заключении договоров ДМС в пользу членов семей работников указывают разъяснения специалистов ФСС России (см., например, Письмо от 24 декабря 1999 г. N 02-10/05-6887).

Если срок заключенного договора ДМС менее одного года, с суммы страховых взносов по такому договору необходимо начислить страховые взносы в ФСС РФ, исчисленные исходя из страховых тарифов, дифференцированных по видам экономической деятельности.

Пример 3. В мае 2006 г. администрация заключила договоры добровольного медицинского страхования работников. Страховые взносы уплачены единовременно в сумме 20 000 руб. Договоры заключены: ситуация 1 - до 1 июня 2007 г., ситуация 2 - до 1 января 2007 г. Организация относится к III классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы в ФСС РФ исходя из страхового тарифа 0,4%.

В ситуации 1 договоры заключены на срок, превышающий один год, значит, уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не производится. В ситуации 2 срок договоров составляет менее одного года и, таким образом, с суммы страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с условиями заключенных договоров ДМС, организация должна начислить и уплатить в ФСС РФ страховые взносы в размере 80 руб. (20 000 руб. х 0,4%).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются суммы страховых взносов, вносимых за физических лиц из средств работодателя, по договорам добровольного страхования, предусматривающим, в частности, возмещение медицинских расходов застрахованным лицам.

Таким образом, суммы страховых взносов, уплачиваемых работодателем в пользу своих работников по договорам ДМС, не учитываются при налогообложении доходов работника.

Отдельно следует рассмотреть вопрос, касающийся оплаты работодателем страховых взносов по договорам ДМС членов семей своих работников. В МНС России и Минфине России дают однозначный ответ: суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченных за счет средств работодателя и предусматривающих возмещение медицинских расходов застрахованных физических лиц - членов семей работников, включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (см., в частности, Письма МНС России от 4 февраля 2004 г. N 04-2-07/65 "Об уплате налога на доходы физических лиц", Минфина России от 28 мая 2004 г. N 04-04-06/128).

Специалисты аргументируют свою позицию тем, что в подобной ситуации норма, предусмотренная п. 3 ст. 213 НК РФ, не может применяться, поскольку организация, обеспечивающая добровольное медицинское страхование членов семей работника, не признается в установленном порядке их работодателем. Следовательно, уплаченные страховые взносы нужно облагать налогом на доходы физических лиц.

Однако представляется, что исходя из смысла п. 3 ст. 213 НК РФ указанные расходы не должны учитываться при определении налоговой базы по НДФЛ, поскольку "при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев: если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования...". Где в тексте указано, что от налогообложения освобождены страховые взносы, уплачиваемые за своих работников? Буквальное прочтение указанного пункта позволяет сделать вывод, что речь идет о страховании не конкретно работников организации, а физических лиц вообще. Некорректно отождествлять понятие "физические лица" с понятием "работники организации".

В ст. 11 НК РФ дано определение физических лиц - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Таким образом, если организация уплачивает страховые взносы за родственников работающих сотрудников, нет достаточных оснований для включения указанных расходов в доход застрахованного лица. Аналогичным образом должны облагаться страховые выплаты, производимые организацией в пользу уволенных работников, при условии, что договоры добровольного страхования не расторгаются.

В случае возникновения разногласий с проверяющими органами по данному вопросу необходимо помнить, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Однако вероятнее всего организации в своей правоте придется убеждать судей.

Обратите внимание: если работодатель принял решение не заключать договоры ДМС, а возмещать работникам денежные средства, израсходованные на приобретение медикаментов, то в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ сумма возмещения, не превышающая 4000 руб. за календарный год, не включается в налогооблагаемый доход работников при условии представления работником документов, подтверждающих понесенные расходы на приобретение медикаментов.

Если же работнику будут возмещены расходы на медицинское обслуживание и медикаменты без предоставления подтверждающих документов, то вся сумма возмещения подлежит включению в доход работника, подлежащий налогообложению, и облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Пример 4. В мае 2006 г. работник организации приобрел медикаменты, назначенные ему лечащим врачом, на сумму: ситуация 1 - 4000 руб.; ситуация 2 - 5000 руб. Администрация организации приняла решение возместить работнику понесенные расходы.

В ситуации 1 у работника не возникает налогооблагаемого дохода, поскольку сумма возмещения не превышает установленного законодательством размера. В ситуации 2 доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала 2006 г., должен быть увеличен на 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.).

Теперь предположим, что документы, подтверждающие факт понесения расходов, работник представил (ситуация 1), не представил (ситуация 2).

В ситуации 2 в доход работника, подлежащий налогообложению, должна быть включена сумма в размере 4000 руб. Соответственно налог на доходы физических лиц с суммы возмещения составит 520 руб. (4000 руб. х 13%).

Суммы возмещения (оплаты) работнику расходов, понесенных им в связи с собственным лечением и (или) медицинским обслуживанием, относятся к доходам, не подлежащим налогообложению, при соблюдении следующих условий:

- возмещение выплачивается за счет средств, остающихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль;

- у медицинских учреждений, проводящих лечение или медицинское обслуживание работника, должны иметься соответствующие лицензии;

- работник должен представить документы, подтверждающие фактические расходы на его лечение и медицинское обслуживание.

При невыполнении любого из перечисленных условий возмещенные расходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в составе прочих доходов конкретного работника.

Бухгалтерский учет операций,

связанных со страхованием работников

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, учет операций, связанных с добровольным медицинским страхованием работников организации, ведется с использованием счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Уплата страховых взносов отражается по дебету счета 76-1 и кредиту счетов по учету денежных средств: 50 "Касса" или, например, 51 "Расчетный счет".

Расходы организации в виде уплаченных страховых взносов на добровольное медицинское страхование работников для целей бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности.

Обратите внимание, что затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском учете отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, предусмотренном учетной политикой организации в течение периода, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете расходы будущих периодов отражаются с использованием счета 97, к которому целесообразно открыть отдельный субсчет, например 97-1 "Расходы по добровольному медицинскому страхованию работников", по дебету которого в корреспонденции с кредитом счета 76-1 учитываются суммы перечисленных страховых взносов.

В дальнейшем сумма, учтенная по дебету счета 97-1, подлежит включению в состав расходов организации по дебету счетов учета затрат в зависимости от принадлежности застрахованных работников к тому или иному структурному подразделению организации:

- работников цехов основного производства - счет 20;

- работников вспомогательных производств - счет 23;

- управленческого персонала цехов, производственного персонала, занятого обслуживанием производства, - счет 25;

- управленческого персонала организации - счет 26;

- работников обслуживающих производств и хозяйств - счет 29;

- работников торговых организаций - счет 44.

Пример 5. Организация 1 февраля 2006 г. заключила на один год договоры медицинского страхования работников. Сумма уплаченных страховых взносов составила 30 000 руб., в том числе страховые взносы, уплачиваемые по договорам страхования работников основного производства, - 15 000 руб.; управленческого персонала цехов - 5000 руб.; управленческого персонала организации - 10 000 руб.

Страховые взносы уплачены единовременно: наличными - 10 000 руб., перечислением с расчетного счета - 20 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д 76-1 - К 50 - 10 000 руб. - перечислены страховые взносы из кассы;

Д 76-1 - К 51 - 20 000 руб. - перечислены страховые взносы с расчетного счета;

Д 97-1 - К 76-1 - 30 000 руб. - включены в состав расходов будущих периодов расходы по страхованию работников;

Д 20 - К 97-1 - 1250 руб. (15 000 руб. : 12 мес.) - списана соответствующая часть расходов будущих периодов, приходящаяся на договоры, заключенные в пользу работников основного производства;

Д 25 - К 97-1 - 416,67 руб. (5000 руб. : 12 мес.) - списана соответствующая часть расходов будущих периодов, приходящаяся на договоры, заключенные в пользу управленческого персонала цехов;

Д 26 - К 97-1 - 833,33 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) - списана соответствующая часть расходов будущих периодов, приходящаяся на договоры, заключенные в пользу управленческого персонала организации.

Последние три операции отражаются в бухгалтерском учете организации ежемесячно в течение всего срока действия заключенных договоров добровольного медицинского страхования.

Бухгалтерский учет операций, связанных со страхованием

членов семей работников

Уплаченные страховые взносы не могут быть признаны расходами по обычным видам деятельности организации и отражаются как внереализационные расходы по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета 97-1. В этом отличие указанных операций на счетах бухгалтерского учета от операций по страхованию работников.

Учитывая, что расходы на добровольное медицинское страхование членов семей не учитываются для целей налогообложения, уплаченные взносы в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, признаются постоянными разницами, исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница). Применительно к данной ситуации - на счете 91.

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 3 "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 3 "Расчеты по налогу на прибыль".

Пример 6. Организация 1 февраля 2006 г. заключила на один год договоры медицинского страхования членов семей работников. Сумма уплаченных страховых взносов составила 10 000 руб. Оплата страховых взносов произведена единовременно путем перечисления денежных средств с расчетного счета.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д 76-1 - К 51 - 10 000 руб. - перечислены средства в страховую организацию;

Д 97-1 - К 76-1 - 10 000 руб. - включены в состав расходов будущих периодов расходы по страхованию работников;

Д 20 - К 97-1 - 833,33 руб. (10 000 руб. : 12 мес.) - списана соответствующая часть расходов будущих периодов (ежемесячно в течение срока действия договоров);

Д 20 - К 97-1 - 200 руб. (833,33 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство (ежемесячно в течение срока действия договоров).

А.В.Луговой

Финансовый директор

ООО "Компания "Вита-Трейд"

Подписано в печать

07.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——