"Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 6

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 31.01.2006 N 19Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ,

И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Налоговую декларацию за 2005 г. необходимо сдать не позднее 30.03.2006. Только вот старая форма декларации, утвержденная Приказом Минфина от 10.02.2005 N 21н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения" (далее - Приказ N 21н), не соответствует нововведениям 2005 г.

В начале года еще не была утверждена новая форма, поэтому ФНС России выпустила Письмо от 12.01.2006 N ГВ-6-05/12@ "По вопросам применения форм декларации по ЕСН и СВ на ОПС для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядок их заполнения" <1>, которым направило разъяснения Минфина России от 11.01.2006 N 03-05-02-03/1 о применении формы декларации по ЕСН и Порядка ее заполнения для отчета за 2005 г. В частности, было рекомендовано внести изменения в разд. 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии", не заполнять разд. 2.3 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода".

     
   ————————————————————————————————
   

<1> От редакции: Письмо и комментарий к нему см. в "АиК" N 4, 2006, с. 93 - 98.

Но вот, наконец-то, Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н (далее - Приказ N 19н) утверждена новая форма декларации по ЕСН, которую необходимо подать за 2005 г. Старая форма, утвержденная Приказом N 21н, отменена с момента вступления в силу Приказа N 19н.

У налогоплательщиков осталось немного времени, чтобы после опубликования Приказа N 19н найти новую форму декларации и разобраться в ней. Успокаивает тот факт, что каких-либо кардинальных изменений в структуре декларации нет. Рассмотрим особенности заполнения новой формы, а также ее отличия от старой.

Структура декларации

Разберем состав старой и новой форм декларации и наиболее существенные изменения.

Старая форма декларации состоит из следующих блоков:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет единого социального налога";

- разд. 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии";

- разд. 2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой отчетности";

- разд. 2.3 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода";

- разд. 3 "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440 раздела 2";

- разд. 3.1 "Выплаты в пользу всех работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440";

- разд. 3.2 "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской федерации".

Новая форма декларации имеет меньшее количество блоков:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды";

- разд. 2 "Расчет единого социального налога";

- разд. 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии";

- разд. 2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации";

- разд. 3 "Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440 раздела 2";

- разд. 3.1 "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации".

Основной причиной утверждения новой формы декларации стали нововведения Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 70-ФЗ) в гл. 24 НК РФ, в части отмены ограничений по применению шкалы регрессии, изменению шкалы регрессии и ставки налога. Под их влиянием в новой форме декларации:

- исключен разд. 2.3 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода". С 01.01.2005 нет ограничений по применению регрессивной шкалы, так как Федеральный закон N 70-ФЗ признал утратившим силу п. 2 ст. 241 НК РФ;

- изменилось содержание разд. 2.1 "Распределение налоговой базы (строк 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии" в силу изменения с 01.01.2005 шкалы регрессии.

Среди существенных изменений в форме декларации, не связанных с нововведениями Федерального закона N 70-ФЗ, можно выделить следующие:

- изменилась форма разд. 2 "Расчет единого социального налога" и 2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации". Если ранее форма была представлена в виде единой таблицы, то теперь она разбита на несколько функциональных таблиц;

- в целях рациональности разд. 3 и 3.1 старой формы декларации, в которых отражались выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами, объединены в разд. 3 новой формы;

- из новой формы исключен Перечень организаций, вклады которых составляют уставный капитал организации, заявляющей право на применение налоговой льготы (Примечание к ч. II разд. 3.2).

Рассмотрим подробнее отличительные особенности некоторых разделов новой формы декларации.

Раздел 2 "Расчет единого социального налога"

Состав раздела новой формы декларации не изменился, но теперь он представлен в виде нескольких взаимосвязанных таблиц, каждая из которых выполняет свое функциональное назначение.

При заполнении строки 0300 "Налоговый вычет за налоговый период, всего" нужно обратить внимание на то, что Федеральным законом от 15.12.2001 N 167 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" тариф страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в 2005 г. составлял 14% от налоговой базы, не превышающей 280 000 руб. на каждое физическое лицо.

Строка 0400 "Сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы на основании пп. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. Для подтверждения правомерности применения льгот заполняются разд. 3 и 3.1.

Раздел 2.1 "Распределение налоговой базы

(строка 0100) и численности физических лиц

по интервалам шкалы регрессии"

Федеральным законом N 70-ФЗ изменена шкала регрессии. Вместо четырех интервалов регрессии установлено только три, поднялся порог регрессии, изменилась ставка налога, что сказалось на содержании раздела.

Раздел 2.2 "Сводные показатели за налоговый период

для расчета единого социального налога организациями,

имеющими в своем составе обособленные подразделения,

исполняющие обязанности организаций по уплате налога

и представлению налоговой декларации"

Раздел заполняется организациями, имеющими обособленные подразделения. Согласно п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога, а также обязанности по представлению налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Данный раздел аналогичен разд. 2 и приведен в соответствие с новой формой разд. 2 "Расчет единого социального налога".

Раздел 3 "Выплаты, начисленные налогоплательщиком

в пользу физических лиц,

являющихся инвалидами I, II или III группы,

включаемые в строки 0400 - 0440 раздела 2"

Разделы старой формы 3 "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440 раздела 2" и 3.1 "Выплаты в пользу всех работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440" объединены в разд. 3 новой формы декларации. Он является вспомогательным для заполнения строк 0400 - 0440 разд. 2, в которых отражается сумма выплат и вознаграждений, учитываемых при определении налоговых льгот на основании пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ. Выплаты и вознаграждения данных лиц освобождаются от налогообложения в пределах 100 000 руб. Раздел заполняется по каждому физическому лицу - инвалиду I, II или III группы, а затем выводится итог по всем инвалидам. В графе 5 "Выплаты по каждому физическому лицу - инвалиду, всего за налоговый период" по каждому такому работнику отражается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года и не превышающим за налоговый период 100 000 руб.

В новую форму разд. 3 не включены строки старой формы, в которых отражались данные справки учреждения медико-социальной экспертизы:

- номер справки;

- группа инвалидности.

Раздел 3.1 "Расчет условий на право применения

налоговых льгот, установленных подпунктом 2

пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса

Российской Федерации"

Раздел заполняется организациями, освобожденными от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, при соблюдении условий, предусмотренных абз. 2, 3 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

В новой форме не предусмотрено заполнение налогоплательщиком перечня организаций, вклады которых составляют уставный капитал, в случае заявления им права на применение налоговой льготы, предусмотренной абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ.

Приложения к Порядку заполнения налоговой декларации

Как и ранее, этих приложений два:

- Приложение N 1. Справочник "Коды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика". Из справочника исключен паспорт моряка.

- Приложение N 2. Справочник "Коды регионов".

Подписано в печать

07.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——