"Финансовая газета", 2006, N 10

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Рассмотрим следующую ситуацию. Иностранная организация, зарегистрированная и осуществляющая свою деятельность в своем государстве, приняла решение приобрести на территории Российской Федерации имущество (недвижимость). Проанализируем, какие налоги должен будет заплатить собственник - иностранная организация в случае продажи этого имущества в дальнейшем.

В случае продажи иностранной организацией недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, у нее возникает обязанность уплатить налог на прибыль и НДС.

Согласно п. 3 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иных иностранных организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации и определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ. Подпунктом 6 п. 1 ст. 309 установлено, что доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам, полученным иностранной организацией от источников в Российской Федерации, и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно абз. 6 п. 1 ст. 310 НК РФ налог с видов доходов, указанных в пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 НК РФ по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284 НК РФ. При определении налоговой базы по доходам, указанным в пп. 6 п. 1 ст. 309, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном ст. 268 НК РФ (п. 4 ст. 309).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы, полученные от таких операций, на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую согласно п. 1 ст. 257 НК РФ. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества.

Если доходы иностранной организации связаны с предпринимательской деятельностью, то налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ). При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливается в размере 20% - со всех видов доходов, за исключением доходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 284 и п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ с учетом положений ст. 310 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.

При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов, с которых в соответствии со ст. 309 НК РФ был фактически удержан и перечислен в бюджет налог на прибыль, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в бюджет, в который перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога (п. 7 ст. 307 НК РФ). Если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит в соответствии с НК РФ возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации.

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется (ст. 147 НК РФ).

(Окончание см. "Финансовая газета", 2006, N 11)

О.Загоруйко

Аудитор

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

07.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——