"Финансовая газета", 2006, N 10

ОРГАНИЗАЦИИ, ИМЕЮЩИЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ:

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.

С 1 января 2006 г. установлен новый порядок уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации налогоплательщиками, имеющими в своем составе обособленные подразделения, находящиеся на территории одного субъекта Российской Федерации (ст. 288 НК РФ). Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288).

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" п. 2 ст. 288 НК РФ дополнен абзацем, которым предусмотрено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Таким образом, с 1 января 2006 г. налогоплательщик при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производить, но необходимо выбрать одно из обособленных подразделений, находящееся на территории субъекта Российской Федерации, через которое будет осуществляться уплата налога на прибыль организаций в бюджет этого субъекта Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в данном случае будет определяться исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации.

Отметим, что норма, предусматривающая уплату налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения каждого обособленного подразделения, сохранена в п. 2 ст. 288 НК РФ. Налогоплательщик имеет право самостоятельно решить, производить или не производить распределение прибыли по каждому обособленному подразделению организации, находящемуся на территории одного субъекта Российской Федерации. Если налогоплательщик не принимает решения о переходе на новый порядок уплаты налога на прибыль, то он должен действовать в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику.

При принятии налогоплательщиком решения о переходе на новый порядок уплаты налога на прибыль он должен уведомить об этом налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете, причем до начала следующего налогового периода. В налоговый орган, в котором на учете стоит обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль, налогоплательщик должен сообщить, за какие обособленные подразделения будет производить уплату налога это выбранное обособленное подразделение.

При переходе организаций на новый порядок уплаты налога на прибыль в I квартале 2006 г. сумма ежемесячных авансовых платежей исчисляется в соответствии с положениями ст. ст. 286 и 288 НК РФ. Статьей 286 НК РФ установлено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Таким образом, если налогоплательщик перешел на новый порядок уплаты налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации, то сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2006 г. обособленным подразделением, через которое будет производиться уплата налога, будет равна сумме ежемесячных авансовых платежей, исчисленных по находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации обособленным подразделениям (включая обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога на прибыль организаций), подлежащих уплате ими в последнем квартале предыдущего налогового периода. Другими словами, сумма ежемесячных авансовых платежей по обособленному подразделению, через которое будет осуществляться уплата налога, определяется по всем обособленным подразделениям, находящимся на территории субъекта Российской Федерации, исходя из суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2005 г. При этом необходимо учесть ежемесячные авансовые платежи, исчисленные по обособленному подразделению, через которое будет осуществляться уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации.

Следует иметь в виду, что указанный порядок расчетов с бюджетом действует начиная с 1 января 2006 г.

Что касается расчетов с бюджетом по налогу на прибыль за 2005 г., то расчеты с бюджетом по налогу на прибыль организаций за 2005 г. производятся в порядке, действовавшем в 2005 г., т.е. уплата сумм налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиком по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Налог на прибыль организаций за 2005 г. должен быть исчислен на основании Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (с изм. от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@). Представление Налоговой декларации и уплата исчисленной суммы налога в соответствующие бюджеты производятся в порядке и в сроки, установленные НК РФ.

Н.Егорова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

07.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——