"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 6

Вопрос: Организация производила работникам доплаты сверх сумм заработной платы, не уменьшая при этом на данные суммы налогооблагаемую прибыль. Налоговый орган на основании ст. 237 НК РФ доначислил на данные суммы ЕСН. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Для ответа на данный вопрос уместно обратиться к Постановлению ФАС ЦО 25.08.2005 N А64-1803/05-22. Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Как установлено судом, налогоплательщик суммы соответствующих доплат в бухгалтерском учете на затратные счета не относил, а включал их в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", то есть не уменьшал налогооблагаемую прибыль. Из изложенного следует, что доплаты, производимые организацией работникам сверх сумм основной заработной платы, не являются объектом обложения ЕСН.

Также суд отметил, что согласно п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Таким образом, отсутствие объекта налогообложения предполагает отсутствие налогооблагаемой базы.

Следует обратить внимание и на Постановление ФАС МО от 17.10.2005 N КА-А40/9611-05, в котором суд рассматривал следующую ситуацию. Организация производила выплаты физическим лицам, на суммы которых имела возможность уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. При этом названные выплаты были произведены за счет сумм, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Тем не менее налоговый орган начислил на данные суммы ЕСН, штраф и пени.

Однако суд указал, что так как в данном случае выплаты физическим лицам были произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то они не образуют объекта обложения по ЕСН, в связи с чем решение налогового органа в части доначисления сумм ЕСН, пени, привлечения к ответственности в виде штрафа является незаконным.

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

06.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——