"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 6

Вопрос: В соответствии со ст. 99 ТК РФ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 120 часов в год. Работнику производятся выплаты за сверхурочную работу (130 часов в год). Подлежит ли обложению ЕСН оплата 10 сверхурочных часов?

Ответ: Ранее позиция ФНС России заключалась в следующем: в гл. 25 НК РФ имеется положение, которое гласит, что для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и при этом произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если документально подтвержденная сверхурочная работа в нарушение трудового законодательства (сверх 120 часов в год) направлена на получение дохода, то суммы оплаты такой работы должны включаться в расходы, уменьшающие налоговую базу при расчете налога на прибыль, и на основании п. 1 ст. 236 НК РФ облагаться ЕСН.

Тем не менее Минфин России в Письме от 09.03.2005 N 03-03-01-04/1/102 указал, что оплата сверхурочных более 120 часов в год в расходы на оплату труда не включается и налогооблагаемую прибыль не уменьшает, соответственно, не возникает и объекта налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако в настоящее время ФНС России довела до нижестоящих налоговых органов Письмо от 23.09.2005 N 02-1-08/195 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по оплате сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, в котором со ссылкой на Письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-03-02/62 сообщила, что по заключению Федеральной службы по труду и занятости от 23.06.2005 N 956-6-1 в случае нарушения работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышения максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) это не должно отражаться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу.

Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений, установленных ст. 99 ТК РФ. Следовательно, оплату сверхурочной работы с согласия работника следует рассматривать как обоснованный расход.

Учитывая вышеизложенное, расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных им сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам согласно п. 3 ст. 255 НК РФ при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.

Таким образом, не имеется оснований от освобождения соответствующих сумм от обложения ЕСН.

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

06.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——