"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 6

АМОРТИЗАЦИЯ ОБЪЕКТОВ ОС В БУХГАЛТЕРСКОМ

И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ДО И ПОСЛЕ ПРОВЕДЕНИЯ МОДЕРНИЗАЦИИ

Как известно, для определения суммы амортизационных отчислений организация по своему выбору может применять один из нескольких (в бухгалтерском учете - из четырех, в налоговом - из двух) способов начисления амортизации. Естественно, выбранный метод необходимо закрепить в приказе об учетной политике.

Чаще всего организации останавливаются на линейном методе начисления амортизации. Ведь именно он присутствует и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Поэтому в настоящей статье даны комментарии по начислению амортизации основных средств до и после проведения модернизации именно линейным способом.

При рассмотрении проблемы начисления амортизации были учтены изменения, внесенные в бухгалтерское и налоговое законодательство, вступившие в силу с 1 января 2006 г.

Бухгалтерский учет

Порядок начисления амортизации линейным методом

до проведения модернизации

Возможность применения в бухгалтерском учете линейного способа начисления амортизации основных средств предусмотрена п. 18 ПБУ 6/01 <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно п. 19 ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, то есть по формуле:

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений = Годовая сумма амортизационных отчислений / 12.

В целях бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. 8 ПБУ 6/01).

На основании п. п. 4, 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования, являющийся периодом, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации, определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Кроме того, срок полезного использования можно установить, воспользовавшись Классификацией основных средств <2>, которая в соответствии с п. 4 ст. 258 НК РФ разработана Правительством РФ для целей налогообложения прибыли.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Напомним, что начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Например, если актив приняли к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС в феврале 2006 г., то начисление амортизации будет производиться ежемесячно начиная с марта 2006 г.

...после проведения модернизации

Согласно п. 14 ПБУ 6/01 и п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <3> стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Однако это правило имеет ряд исключений: первоначальную стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается изменять в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате проведения модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств (п. 27 ПБУ 6/01).

Обратите внимание: Приказом N 147н <4> в ПБУ 6/01 были внесены изменения, вступившие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. В частности, они затронули п. 27 ПБУ 6/01. Раньше затраты на модернизацию и реконструкцию могли увеличивать первоначальную стоимость объекта ОС.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".

Таким образом, теперь увеличение первоначальной стоимости объекта ОС может произойти только в том случае, если в результате проведения модернизации и реконструкции улучшатся (повысятся) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта ОС. Следовательно, пересмотр срока полезного использования, установленного п. 20 ПБУ 6/01, неизбежен. Об этом сказано и в п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

К сведению: на основании п. 40 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.

Итак, проведена модернизация (или реконструкция) объекта основных средств. Какой теперь будет величина амортизационных отчислений в бухгалтерском учете?

К сожалению, основной документ (ПБУ 6/01), устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, не дает ответа на этот вопрос. Однако Минфин ответил на него на примере п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, а также в Письме от 23.06.2004 N 07-02-14/144 "О бухгалтерском учете основных средств": при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

Для расчета ежемесячной суммы амортизационных отчислений по модернизированному объекту основных средств при применении линейного метода начисления амортизации необходимо использовать следующую формулу:

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (А мес.) = (Остаточная стоимость объекта ОС + Затраты на модернизацию) / Оставшийся срок полезного использования с учетом увеличения

Пример 1. ООО "Майский сад" в феврале 2006 г. провело модернизацию объекта основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 240 000 руб., срок полезного использования - 120 мес.

Основное средство принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС в феврале 2005 г.

Затраты, связанные с проведением модернизации, составляют 64 800 руб. В результате модернизации срок полезного использования увеличился на 9 мес.

Срок полезного использования объекта основных средств до проведения модернизации равен 12 месяцам, следовательно, оставшийся срок полезного использования составляет 108 месяцев (120 - 12).

Определим сумму амортизации за месяц по объекту основных средств

- до проведения модернизации:

А мес. = 240 000 руб. / 120 мес. = 2000 руб.;

- после проведения модернизации:

А мес. = (240 000 руб. - 2000 руб. х 12 мес. + 64 800 руб.) / (108 мес. + 9 мес.) = 2400 руб.

Таким образом, в период с марта 2005 г. по февраль 2006 г. (включительно) ежемесячная сумма амортизационных отчислений по объекту ОС составляла 2000 руб. После проведенной в феврале 2006 г. модернизации эта величина начиная с марта 2006 г. составляет 2400 руб.

Налоговый учет

"Амортизационная премия"

В целях налогообложения прибыли организация так же, как и в бухгалтерском учете, может начислять амортизацию линейным методом (пп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако прежде чем говорить о порядке определения величины амортизационных отчислений, остановимся на вступивших в силу с 01.01.2006 изменениях, внесенных в ст. 259 НК РФ Федеральным законом N 58-ФЗ <5>.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Теперь на основании "нового" пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 57 НК РФ.

С 01.01.2006 десятую (или меньшую) часть первоначальной стоимости основных средств (так называемую "амортизационную премию") можно списать в расходы сразу в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств (п. 3 ст. 272 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Главное - в случае необходимости закрепить указанное в приказе об учетной политике. Ведь включение в состав расходов "амортизационной премии" является правом, а не обязанностью организации. Кроме того, величину "амортизационной премии" (равную или меньше 10%) организация также определяет самостоятельно.

Действует эта норма и в отношении расходов на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию ОС. В этом случае в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ десятая (или меньшая) часть капитальных вложений включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором организация увеличила на сумму таких затрат первоначальную стоимость имущества.

Обратите внимание: на основании нового абзаца в п. 2 ст. 259 НК РФ при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные пп. 1.1 п. 1 настоящей статьи. Однако, учитывая тот факт, что правила формирования первоначальной стоимости объектов ОС не изменились, в налоговых регистрах ее нужно показывать целиком. То же самое относится и к расходам на модернизацию и им подобным - первоначальную стоимость объекта ОС они увеличивают полностью. А вот для расчета сумм дальнейшей амортизации эти 10% нужно отбросить. На это, в частности, указал Минфин России в Письме от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76 "О порядке расчета амортизационных отчислений".

В гл. 25 НК РФ законодатели не обозначили, в состав каких расходов необходимо включать "амортизационную премию". Здесь могут быть два варианта. включить в состав амортизационных отчислений или в состав прочих расходов. Однако, учитывая тот факт, что изменения внесены в ст. 259 НК РФ, которая устанавливает методы и порядок расчета сумм амортизации, можно предположить, что указанные суммы следует отражать в составе сумм начисленной амортизации. Минфин по этому поводу высказался в вышеуказанном Письме, подтвердив наше предположение: расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в части сумм начисленной амортизации. В частности, такая же точка зрения изложена Минфином России в ответах на частные вопросы в Письмах от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21, от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76.

К сведению: непонятно, почему, но слово "реконструкция" в пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ законодателями не упомянуто, зато есть выражение "частичная ликвидация". Скорее всего, это техническая ошибка, так как при частичной ликвидации, как правило, не возникают капитальные вложения, но они имеют место при реконструкции. К сожалению, следуя букве закона, получается, что часть затрат организации на реконструкцию единовременно списать на расходы невозможно.

Порядок начисления амортизации

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Причем в п. 1 ст. 258 НК РФ указано следующее. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Следовательно, в налоговом учете налогоплательщик, в отличие от бухгалтерского учета, самостоятельно определяет, будет пересмотрен или нет срок полезного использования объекта основных средств, по которому была проведена модернизация (реконструкция, техническое перевооружение). Изложенное подтверждает и Минфин России, указав в Письме от 10.10.2005 N 03-03-04/1/264 "О порядке амортизации налогоплательщиком модернизированного основного средства", что налогоплательщик, производящий модернизацию основного средства, после ввода его в эксплуатацию, увеличив первоначальную стоимость модернизированного основного средства, вправе срок его полезного использования оставить неизменным. При этом норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается.

Порядок расчета суммы амортизации для целей налогообложения прибыли определен ст. 259 НК РФ. Согласно п. 4 этой статьи при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

А мес. = Первоначальная стоимость объекта ОС х Норма амортизации / 100

При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

Норма амортизации = 1 / Срок полезного использования х 100

Срок полезного использования выражен в месяцах. Норма амортизации определяется в процентах. Следовательно, сумму амортизации за месяц можно определить по формуле:

А мес. = Первоначальная стоимость объекта ОС / Срок полезного использования

В случае если организация в соответствии с приказом об учетной политике часть расходов в виде "амортизационной премии" списывает на затраты единовременно, расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений необходимо производить следующим образом:

А мес. = (Первоначальная стоимость объекта ОС - Амортизационная премия) / Срок полезного использования

Пример 2. ОАО "Весенний дом" в феврале 2006 г. включило в состав амортизируемого имущества объект ОС, первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб., срок полезного использования - 72 мес.

Приказом об учетной политике организации предусмотрена "амортизационная премия" в размере 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов на модернизацию.

Определим:

- сумму "амортизационной премии", подлежащей включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в марте 2006 г.:

200 000 руб. х 10 / 100 = 20 000 руб.;

- ежемесячную сумму амортизационных отчислений начиная с марта 2006 г.:

А мес. = (200 000 - 20 000) руб. / 72 мес. = 2500 руб.

Для целей налогового учета при расчете ежемесячной суммы амортизации по модернизированному объекту основных средств необходимо использовать правила, закрепленные ст. 259 НК РФ, так как использование иных показателей действующим налоговым законодательством РФ не предусмотрено. Это подтверждается и Письмом ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23 "О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам".

Следовательно, если после модернизации срок полезного использования объекта основных средств не изменился, то ежемесячная сумма амортизации начисляется в прежнем порядке, то есть по следующей формуле с учетом "амортизационной премии", которая, напомним, применяется по желанию налогоплательщика:

А мес. = (Первоначальная стоимость объекта ОС - Амортизационная премия + Затраты на модернизацию - Амортизационная премия) / Срок полезного использования

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. ОАО "Весенний дом" в марте 2006 г. осуществило модернизацию объекта ОС.

Затраты, связанные с проведением модернизации, составляют 40 000 руб.

Срок полезного использования в результате осуществления модернизации не изменился.

Определим:

- "амортизационную премию", подлежащую включению в состав расходов за март 2006 г.:

40 000 руб. х 10 / 100 = 4000 руб.;

- ежемесячную сумму амортизационных отчислений начиная с апреля 2006 г.:

А мес. = (200 000 - 20 000 + 40 000 - 4000) руб. / 72 мес. = 3000 руб.

Сравнив между собой ежемесячную сумму амортизации до и после проведения модернизации, делаем вывод: сумма амортизационных отчислений изменилась в сторону увеличения, так как в результате модернизации произошло увеличение первоначальной стоимости объекта ОС.

Если после проведения модернизации организацией увеличен срок полезного использования объекта ОС, то ежемесячная сумма амортизации пересчитывается исходя из новой первоначальной (восстановительной) стоимости и нового срока полезного использования, то есть по формуле с учетом "амортизационной премии":

А мес. = (Первоначальная стоимость объекта ОС - Амортизационная премия + Затраты на модернизацию - Амортизационная премия) / Срок полезного использования с учетом увеличения

Пример 4. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений на основании данных примеров 2 и 3, увеличив срок полезного использования объекта ОС после проведения модернизации на 8 мес.

А мес. = (200 000 - 20 000 + 40 000 - 4000) руб. / (72 + 8) мес. = 2700 руб.

Объекты ОС, введенные в эксплуатацию

до 1 января 2002 года

Согласно п. 1 ст. 322 НК РФ независимо от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ (то есть до 01.01.2002), начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества. Указанная остаточная стоимость определялась как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств (то есть первоначальной стоимостью с учетом проведенных переоценок до даты вступления в силу гл. 25 НК РФ) и суммой амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 г., и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ. Таким образом, по модернизированному объекту основных средств, приобретенному до 1 января 2002 г., ежемесячная сумма амортизации пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, сформированной в переходный период.

Итак, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в целях налогового учета после проведения модернизации без изменения срока полезного использования определяется по формуле с учетом "амортизационной премии":

А мес. = (Остаточная стоимость объекта ОС по состоянию на 01.01.2002 + Затраты на модернизацию - Амортизационная премия) / Оставшийся срок полезного использования по состоянию на 01.01.2002

В случае увеличения срока полезного использования для определения величины амортизации за месяц используется формула с учетом "амортизационной премии":

А мес. = (Остаточная стоимость объекта ОС по состоянию на 01.01.2002 + Затраты на модернизацию - Амортизационная премия) / Оставшийся срок полезного использования по состоянию на 01.01.2002 с учетом увеличения

Остаточная стоимость модернизированного

объекта ОС равна нулю

В практике может сложиться ситуация, когда модернизация проведена в отношении используемого в производственной деятельности объекта ОС, остаточная стоимость которого равна нулю, то есть стоимость объекта полностью перенесена на затраты.

Бухгалтерский учет

В данном случае после проведения модернизации увеличивается время, в течение которого будет использоваться объект ОС, поэтому на основании п. 20 ПБУ 6/01 необходимо пересмотреть срок полезного использования по этому объекту.

Как указал Минфин России в Письме N 04-02-05/3/65 <6>, правила бухгалтерского учета позволяют организации увеличить срок полезного использования объекта и начислять по нему амортизацию исходя из нового срока полезного использования с учетом его увеличения.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Письмо Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65 "Об учете реконструкции основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю".

Итак, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по модернизированному объекту ОС, остаточная стоимость которого равна нулю, определяется по формуле:

А мес. = Затраты на модернизацию / Новый срок полезного использования

Налоговый учет

В налоговом учете, как отметил Минфин России в Письме N 04-02-05/3/65, существуют два варианта исчисления амортизации по модернизированному основному средству, остаточная стоимость которого равна нулю.

Первый вариант. Срок полезного использования, установленный ранее, меньше максимально возможного срока полезного использования. Максимально возможным сроком полезного использования является предел срока амортизационной группы, в которую ранее был включен объект ОС. Этот предел установлен Классификацией основных средств.

Указанное основывается на п. 1 ст. 258 НК РФ, согласно которому увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. При этом в данном случае ежемесячная сумма амортизации определяется в порядке, изложенном выше, а именно:

А мес. = (Первоначальная стоимость объекта ОС + Затраты на модернизацию) / Срок полезного использования с учетом увеличения

Пример 5. ООО "Арена" включило объект ОС в пятую амортизационную группу и установило срок полезного использования - 85 мес.

На основании Классификации основных средств в пятую амортизационную группу включается имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно, то есть свыше 84 месяцев до 120 месяцев включительно. Таким образом, в случае проведения модернизации вышеуказанного объекта ОС срок полезного использования можно будет пересмотреть, ведь максимально возможный срок полезного использования составляет в данном случае 120 месяцев.

Второй вариант. Срок полезного использования, установленный ранее, совпадает с максимально возможным сроком полезного использования. Поэтому в данном случае срок полезного использования необходимо установить заново, руководствуясь Классификацией основных средств.

Кроме того, для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно исходя из технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей (Письмо Минфина России от 01.11.2005 N 03-03-04/1/329).

В Письме от 21.01.2005 N 03-03-01-04/1/15 Минфин России в отношении объекта ОС, срок полезного использования по которому установлен предельным, высказался следующим образом. Если в результате модернизации срок полезного использования объекта основных средств увеличился, то в данном случае срок его полезного использования может быть увеличен на срок, в течение которого производилась модернизация.

По нашему мнению, обоснованной является более поздняя точка зрения Минфина России.

К сведению: на практике возможна ситуация, когда организация проводит модернизацию имущества стоимостью до 10 000 руб., которое для целей налогообложения не включено в состав амортизируемого имущества. Ведь согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Затраты, связанные с приобретением такого имущества, относятся к материальным расходам (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Как указал Минфин России в Письме от 09.06.2004 N 03-02-05/3/50, в случае если суммы расходов на модернизацию имущества стоимостью менее 10 000 руб. составляют менее 10 000 руб., то такое имущество после проведения модернизации не включается в состав амортизируемого имущества в целях обложения налогом на прибыль.

Если суммы понесенных расходов на модернизацию имущества стоимостью до 10 000 руб. составляют 10 000 руб. и более, указанный объект включается в состав амортизируемого имущества налогоплательщика. В данном случае первоначальную стоимость амортизируемого имущества формируют расходы на модернизацию. Минфин еще раз подтвердил указанную точку зрения в Письме от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/169.

Аналогичной позиции придерживается и УМНС по г. Москве, которое в своем Письме N 26-12/51423 <7> подчеркнуло, что стоимость объекта ОС на момент ввода его в эксплуатацию и признанная для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов не подлежит восстановлению, то есть начисление амортизации должно производиться только на величину модернизации.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Письмо УМНС России по г. Москве от 18.09.2003 N 26-12/51423 "О начислении амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 2002 года".

При формировании бухгалтерского и налогового учета бухгалтер, естественно, стремится сблизить данные двух учетов. К сожалению, это не всегда получается. Например, организация установила приказом об учетной политике применение линейного метода начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, но для целей налогообложения воспользовалась правом применения "амортизационной премии" и получила расхождения. А если не воспользовалась, но вскоре провела модернизацию объекта ОС? Опять данные расходятся. Поэтому для того, чтобы не запутаться, необходимо разработать регистры налогового учета.

Ю.А.Васильев

К. э. н.,

генеральный директор КГ "Аюдар",

автор книги "Годовой отчет - 2005"

Подписано в печать

06.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——