"Финансовая газета", 2006, N 9

Вопрос: Организация заключила договор на транспортное обслуживание российской транспортной фирмой. Согласно договору перевозчик осуществил перевозку экспортного груза по маршруту Россия - Германия, стоимость услуг исчисляется в евро, оплата производится в рублях на день оплаты. Имеют ли право перевозчики выставлять счета на оплату за указанные грузоперевозки с НДС? Какие последствия могут быть в случае оплаты таких счетов?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ обложение НДС работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0%. Данная норма распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров. Следовательно, определяющим фактом при ответе на данный вопрос является таможенный режим товаров.

Если товары помещены на территории Российской Федерации под таможенный режим экспорта, то они считаются экспортируемыми. До момента таможенного оформления и установления режима перемещения товаров с таможенной территории Российской Федерации товары, перевозимые по территории Российской Федерации, не могут рассматриваться в качестве экспортируемых товаров.

Таким образом, если российский перевозчик осуществляет транспортировку товаров, которые уже помещены под таможенный режим экспорта, то оказываемые им услуги подпадают под пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ и облагаются по ставке 0%. Соответствующая ставка указывается в счете-фактуре, выставляемом перевозчиком организации-экспортеру.

Если перевозка осуществляется до помещения груза под таможенный режим экспорта, то налогообложение услуг перевозчика производится по налоговой ставке 18% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ. Аналогичная точка зрения отражена, в частности, в Письмах ФНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ и Управления МНС России по г. Москве от 24.09.2003 N 24-11/52435.

Для обоснования применения налогообложения НДС по ставке 0% российскими перевозчиками при осуществлении ими перевозок экспортных товаров перевозчики должны представить в налоговые органы документы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ. Таким образом, российские перевозчики могут выставлять счета-фактуры за перевозку товара с НДС или без НДС в зависимости от того, перевозят ли они экспортный товар (уже помещенный под таможенный режим экспорта) либо перевозят товар по территории Российской Федерации до момента его помещения под таможенный режим экспорта.

Если организация оплатит услуги по транспортировке товара на основании счета-фактуры, в котором НДС указан неправомерно, то возможны следующие ситуации.

Ситуация первая. НДС можно предъявить к вычету из бюджета. Налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на налоговый вычет в зависимость от правомерности предъявления ему продавцом счета-фактуры с выделенной суммой НДС по определенной ставке (см. Постановление ФАС Московского округа от 01.06.2005 N КА-А40/4584-05). Согласно п. 5 ст. 173 НК РФ налогоплательщики, выставившие покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, при реализации услуг по операциям, не подлежащим налогообложению, обязаны исчислять и уплачивать НДС в бюджет. Следовательно, покупатели услуг, уплатившие НДС перевозчику, вправе возместить его из бюджета. В аналогичных спорах ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 14.04.2004 N Ф03-А73/04-2/507 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 11.05.2004 N Ф09-1893/04-АК поддержали налогоплательщика.

Ситуация вторая. Сумма НДС по ставке 18%, уплаченная перевозчику экспортируемых товаров необоснованно, возврату из бюджета не подлежит. Предъявление к вычету из бюджета НДС, необоснованно уплаченного перевозчику, рассматривается налоговыми органами как недоплата налога в бюджет. Это приводит к санкциям, установленным ст. 122 НК РФ, а именно к взысканию штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога. Таким образом, организации, возможно, будет предложено уплатить в бюджет сумму НДС, необоснованно уплаченного перевозчику, штраф в размере 20% неуплаченных сумм налога и пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). Отметим, что п. 2 ст. 114 НК РФ штрафы отнесены к налоговым санкциям, а согласно п. 7 указанной статьи налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Арбитражная практика свидетельствует о том, что суды в большинстве случаев поддерживают налогоплательщика.

Г.Савицкая

Аудитор

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

01.03.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——