"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 3

Вопрос: В феврале 2006 г. заключен договор продажи акций, и по нему физическое лицо получает в этом же месяце денежные средства - предварительную оплату. Права собственности будут перерегистрированы только в феврале 2007 г. Акции, по продаже которых получен аванс, физическое лицо оплатит также в январе 2007 г.

Являются ли денежные средства, полученные физическим лицом в качестве предварительной оплаты, его доходом в 2006 г.?

Ответ: Согласно ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. К доходам лица относятся доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в РФ;

- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

- иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Иными словами, обязательным условием возникновения объекта налогообложения является реализация имущества, и для признания дохода необходимо соблюдение следующих условий:

- имущество должно принадлежать лицу;

- должен иметь место факт реализации, т.е. переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации сделки <1> совершены в 2006 г., но переход права собственности на бумаги (сначала приобретение, а затем продажа) произойдет в 2007 г. Следовательно, есть основания говорить о том, что реализация будет в 2007 г. и доход будет относиться к 2007 г., а полученные суммы предоплаты доходом в 2006 г. не признаются.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В соответствии со ст. 433 ГК РФ договор признается заключенным, в частности, в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (консенсуальный договор). Договоры купли-продажи, как правило, консенсуальные. Следовательно, если заключенный договор купли-продажи ценных бумаг - консенсуальный, датой совершения сделки является дата заключения договора. Переход права собственности или исполнение денежных обязательств есть не что иное, как исполнение обязательств, возникших из совершенной сделки (заключенного договора).

Такой подход не противоречит и ст. 214.1 НК РФ, согласно которой доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами. Поскольку акции будут реализованы в 2007 г., доход и расходы лица относятся к 2007 г.

Вместе с тем нельзя полностью исключить риск, что налоговые органы будут рассматривать полученную сумму как "иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации" (пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ) и включать ее в налоговую базу в периоде времени фактического получения - в 2006 г.

Д.С.Гуренков

Ведущий консультант

адвокатского бюро

"Филиппков и партнеры"

Подписано в печать

28.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——