"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 3

НОВОЕ В МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТАХ АУДИТА:

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

Аудиторское сообщество в 2006 г. ожидают очередные изменения в Международных стандартах аудита (МСА), связанные с вводом в действие одобренных Международной Федерацией Бухгалтеров (IFAC) новых редакций международных стандартов (ISA). Эти изменения коснутся в первую очередь МСА 230 "Документирование" <1>. В новой редакции отчасти изменено и название этого Стандарта, теперь оно сформулировано как ISA 230 "Документирование аудита" <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> МСА 230 "Документирование". В кн.: Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 г. - Москва, МЦРСБУ, 2002. - С. 190 - 194; далее - МСА 230.

<2> ISA 230 (Revised). Audit Documentationing "ISA 230 (Revised) September 2005", International Federation of Accountants, New York, 2005; далее - ISA 230.

Помимо ISA 230 новые требования к документированию аудита введены в Международный стандарт по контролю качества (ISQC 1 <3>). Соответствующие редакционные правки внесены в ряд других стандартов (ISA 200, ISA 330). Как объявлено IFAC, все изменения вступают в действие для аудиторских проверок начиная с или после 15 июля 2006 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> ISQC 1. Quality Control for Firms that Perform Audits and Reviews of Historical Financial Information, and other Assurance and Related Services Engagements (Контроль качества для фирм, которые проводят аудиты и обзорные проверки исторической финансовой информации, а также другие задания, обеспечивающие уверенность и связанные с сопутствующими услугами), in "ISA 230 (Revised) September 2005", International Federation of Accountants, New York, 2005.

Следует отметить, что требования МСА 230 к объему и характеру документирования аудита в новой редакции ISA 230 и дополнениях к ISQC 1 сильно расширены. В частности, согласно ISA 230 теперь следует документировать:

- определяющие характеристики проверяемых активов или проводимых в ходе аудита процедур;

- существенные вопросы, рассмотренные в ходе аудита;

- сделанные в ходе проверки отступления от предписанных теми или иными МСА основных принципов или процедур;

- сведения о лицах, составивших и проверивших аудиторскую документацию.

Стандарты ISA 230 и ISQC 1 устанавливают требования к составу, формированию и хранению аудиторского файла, а также к действиям аудитора по внесению изменений или дополнений в аудиторскую документацию после даты подписания аудиторского заключения.

Часть положений, которые ранее рассматривались в МСА 230 и соответственно в ПСАД N 2 <1>, теперь перешли в ISA 230, в новой редакции которого дается их расширенная интерпретация.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Правило (стандарт) N 2 "Документирование аудита" утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".

К обязанности аудитора документировать сведения, подтверждающие аудиторские выводы и выполнение требований стандартов аудиторской деятельности, в новой редакции ISA 230 добавлено требование о регулярном характере такого документирования. Под регулярностью понимается подготовка аудиторской документации непосредственно в ходе проведения аудита, а не по его окончании. Введение такого требования призвано обеспечить точность аудиторского документирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение.

     
   —————————————————————T—————————————————————T——————————————————————
   

ПСАД N 2 (п. 2) ¦ МСА 230 (п. 2) ¦ ISA 230 (п. 2)

     
   —————————————————————+—————————————————————+——————————————————————
   

Аудиторская ¦Аудитор должен ¦Аудитор обязан на

организация и ¦документально ¦регулярной основе

индивидуальный ¦оформлять аспекты, ¦готовить аудиторскую

аудитор должны ¦которые важны с точки¦документацию, которая

документально ¦зрения предоставления¦обеспечивает:

оформлять все ¦доказательств, ¦1) существенную и

сведения, которые ¦подтверждающих ¦надлежащую основу

важны с точки зрения ¦аудиторское мнение, ¦аудиторского

предоставления ¦а также доказательств¦заключения;

доказательств, ¦того, что аудит ¦2) свидетельство того,

подтверждающих ¦проводился в ¦что аудит был выполнен

аудиторское мнение, а¦соответствии с МСА ¦в соответствии с МСА и

также доказательств ¦ ¦применимыми

того, что аудиторская¦ ¦законодательными и

проверка проводилась ¦ ¦регулятивными

в соответствии с ¦ ¦требованиями

федеральными ¦ ¦

правилами ¦ ¦

(стандартами) ¦ ¦

аудиторской ¦ ¦

деятельности ¦ ¦

     
   —————————————————————+—————————————————————+——————————————————————
   

Очевидно, что требование о регулярной подготовке аудиторской документации помогает повысить качество аудита и обеспечивает эффективную проверку и оценку полученных аудиторских доказательств и сделанных на их основе выводов до того, как будет сформировано окончательное аудиторское заключение.

Особо подчеркивается в новой редакции Стандарта (п. 5), что в качестве целей документирования аудита необходимо рассматривать в числе прочих и информационное обеспечение возможности проведения внутренних и внешних проверок по контролю качества аудита.

Соответственно в Стандарте выделены функции документирования аудита для целей контроля качества, которые состоят в обеспечении:

- помощи членам аудиторской группы, ответственным за текущий контроль, в проведении руководства и надзора за аудитом - применительно к внутренним проверкам по текущему контролю качества;

- проведения проверок контроля качества опытными аудиторами, не участвующими в выполнении данного задания, - применительно к независимым проверкам по контролю качества, предусмотренным требованиями ISQC 1 (в частности, при аудите акционерных компаний, чьи бумаги обращаются на биржевых рынках ценных бумаг);

- возможности проведения внешних проверок опытными аудиторами, не являющимися сотрудниками данной фирмы, - применительно к проверкам по контролю качества в порядке проведения внешних проверок (в соответствии с требованиями законодательства или регулирования аудиторской деятельности).

Изменились в новом варианте Стандарта и базовые требования к полноте рабочих документов. К ранее существовавшим требованиям о документировании аудиторских процедур и сделанных на их основе выводов добавилось положение о необходимости документировать существенные вопросы, возникшие во время проведения аудита, и сделанные на их основе выводы.

     
   ———————————————————————————————T——————————————————————————————————
   

ПСАД N 2 (п. п. 5, 6), ¦ ISA 230 (п. 8)

МСА 230 (п. 5, 6) ¦

     
   ———————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Аудитор должен составлять ¦Аудитор обязан подготавливать

рабочие документы в достаточно ¦аудиторскую документацию таким

полной и подробной форме, ¦образом, чтобы опытный аудитор,

необходимой для обеспечения ¦который не имел в прошлом

общего понимания аудита ¦отношения к аудиту данного

     
   ———————————————————————————————+клиента, смог понять:
   Аудитор должен отражать в      |— характер, время проведения и
   рабочих документах информацию о|объем аудиторских процедур,
   планировании аудиторской       |выполненных для того, чтобы
   работы, характере, временных   |соответствовать требованиям МСА,
   рамках и объеме выполненных    |законодательным и регулятивным
   аудиторских процедур, их       |требованиям;
   результатах, а также о выводах,|— результаты аудиторских процедур
   сделанных на основе полученных |и полученные аудиторские
   аудиторских доказательств      |доказательства;
                                  |— существенные вопросы
                                  |(significant matters), возникшие
                                  |во время проведения аудита, и
                                  |сделанные по ним выводы  
   ———————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Обратите внимание, что в новой редакции подчеркивается необходимость ведения аудиторской документации в том числе для целей контроля качества аудита, который проводится не участвующим в аудите проверяющим, - так называемым опытным аудитором. Под ним в ISA 230 подразумевается специалист, как работающий в аудиторской фирме, так и не являющийся ее сотрудником, который обладает разумным пониманием аудиторских процессов, требований МСА и регулятивных органов, а также законодательства, деловой среды клиента и вопросов подготовки финансовой и аудиторской отчетности в отрасли, где действует клиент.

Документирование аудиторских процедур

Проанализируем новые требования ISA 230 к форме, содержанию и степени документирования аудита, в том числе конкретных аудиторских процедур.

В п. 12 ISA 230 формулируется положение, что при документировании характера, времени проведения и объема выполненных аудиторских процедур аудитор должен отражать определяющие характеристики проверяемых активов или тестируемых вопросов.

В качестве примеров определяющих характеристик в Стандарте приведены следующие признаки, которые следует включать в рабочие документы аудитора:

- идентификационные признаки рассматриваемых аудитором документов (например, для заказов на закупаемые товары это могут быть дата и номер заказа);

- описание аудитором процедуры, используемой при проверке (аудитор, проводя выборочную проверку и описывая тестируемую совокупность, может внести в свои рабочие документы характеристики объема процедуры и идентифицировать совокупность (например, указать, что в нее включены все журнальные записи из соответствующего регистра на сумму свыше определенного уровня));

- даты проведения обсуждений, имена и должности опрошенного персонала - в протоколах или записях проведенных обсуждений с персоналом клиента;

- записи наблюдений, проведенных аудитором (составление рабочих документов с описанием процесса, за которым наблюдает аудитор, участвующего в данном процессе персонала, его обязанностей, а также когда и где наблюдение проводилось).

Очевидно, что эти требования направлены в первую очередь на обеспечение возможности проверки выводов, сделанных аудитором. Такую проверку могут проводить и руководитель аудиторской проверки в ходе аудита, и внешние контролеры качества.

Далее Стандарт рассматривает обязанности аудитора в части документирования так называемых существенных вопросов. Под ними понимаются (п. 14 ISA 230):

обстоятельства, которые могут привести:

- к важным (или значимым) рискам - рискам существенного искажения финансовой отчетности, требующим специального аудиторского рассмотрения;

- существенным сложностям для аудитора при проведении необходимых аудиторских процедур;

- модификации аудиторского заключения;

результаты аудиторских процедур, указывающие, что финансовая информация может быть существенно искажена;

необходимость пересмотра ранее принятых аудиторских оценок риска существенного искажения;

прочие обстоятельства, которые аудитор счел таковыми.

Аудитор обязан документировать обсуждение с руководством клиента и иными лицами существенных вопросов, возникших в ходе аудиторской проверки (п. 16 ISA 230). Если аудитор выявил информацию, которая противоречит или не соответствует окончательным выводам по существенным вопросам, он должен документировать, каким образом он подходит к данному противоречию или несоответствию (п. 18 ISA 230).

Под иными лицами в Стандарте понимаются лица, наделенные руководящими полномочиями (этим термином в ISA обычно обозначаются представители собственников, например члены совета директоров), прочий персонал предприятия и представители внешних сторон, в частности внешние консультанты клиента.

В рамках аудиторской документации рекомендуется подготовить и включить в состав аудиторского файла краткий отчет - меморандум по завершению аудиторской проверки. В нем описываются выявленные в ходе аудита существенные вопросы и то, как они рассматривались, или же даются перекрестные ссылки на другую аудиторскую документацию по этим вопросам.

Собственно аудиторская документация по существенным вопросам в соответствии с п. 17 ISA 230 включает в себя сделанные аудитором записи обсуждений с указанием, когда они имели место и с кем проводились, а также согласованные протоколы обсуждений (в случае их наличия), подготовленные персоналом клиента.

Подробная регламентация документирования выявленных аудитором в ходе проверки существенных вопросов обусловлена содержащимися в целом ряде международных стандартов требованиями о необходимости информирования аудитором руководства аудируемого лица и лиц, наделенных руководящими полномочиями, о выявленных в ходе аудита проблемах и документирования сообщенной информации. Такие требования в первую очередь содержатся:

- в п. 16 ISA 260 "Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями", в котором сформулированы требования об объеме документирования аудитором этих сообщений;

- п. 109 ISA 240 "Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности";

- п. 10 ISA 580 "Заявления руководства", а также в целом ряде других ISA, перечень которых приведен в Приложении к ISA 230.

В ISA 230 особо подчеркивается, что документирование подхода к выявленному противоречию или несоответствию в информации (или трактовках информации) не предполагает, что аудитор должен сохранять документацию, которая является неверной или недостаточной.

Далее в ISA 230 рассмотрены вопросы, связанные с документированием любых отступлений от основных принципов или обязательных процедур, предусмотренных МСА.

Как известно, для того чтобы иметь возможность утверждать, что аудит финансовой отчетности был проведен в соответствии с МСА, аудитор обязан применять все эти стандарты в совокупности, а также выполнять все основные принципы и/или обязательные процедуры (basic principles and essential procedures), которые предусмотрены каждым стандартом. Основные принципы и обязательные процедуры выделены в тексте каждого ISA жирным шрифтом (identified in bold type lettering). В исключительных ситуациях аудитор может отступить от основных принципов и/или обязательных процедур, только если такое отступление может повысить эффективность процедур для конкретной проверки. Однако при этом международными стандартами предусматривается, что аудитор должен аргументировать свое профессиональное суждение о необходимости такого отступления (см. п. п. 16, 17 Предисловия к Международным стандартам по контролю качества, аудиту, заданиям, обеспечивающим уверенность, и сопутствующим услугам <1>).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Preface to the International Standards on Quality Control, Auditing, Assurance and Related Services (Approved July 2003), in Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements. - 2005 Edition, New York: IFAC, 2005. - P. 119 - 125.

В ISA 230 содержатся требования, которые должен соблюсти аудитор, чтобы обеспечить документальное подтверждение своих аргументов об обоснованности допущенного отступления от основных принципов или обязательных процедур.

Согласно п. 20 ISA 230 аудитору в ходе выполнения задания надлежит следовать каждому основному принципу или обязательной процедуре, содержащимся в МСА и имеющим отношение к обстоятельствам конкретного аудиторского задания.

Пункт 21 ISA 230 содержит обязательное требование к характеру документирования аудитором отступлений от основных принципов или обязательных процедур: "...когда в силу исключительных обстоятельств, аудитор решает отступить от основного принципа или обязательной процедуры, имеющих отношение к обстоятельствам конкретного задания, аудитор обязан документировать то, каким образом выполненные альтернативные аудиторские процедуры способствовали достижению цели аудита, либо же причины отступления от обязательной процедуры". В Стандарте предполагается, что аудитор должен документировать, почему использованные в качестве замены основных принципов или обязательных процедур альтернативные процедуры являются существенными и надлежащими.

В п. 22 ISA 230 указывается, что, если основные принципы и процедуры не применялись из-за несоответствия условиям конкретного аудита или же из-за отсутствия каких-либо условий, при которых они выполняются, необходимость документирования неприменения не возникает. Например, для продолжающегося аудита не применимы никакие из процедур МСА 510 "Первичный аудит - входящие балансы", а требование МСА 700 модифицировать аудиторское заключение при наличии ограничения объемов аудита выполняется только при наличии таких ограничений.

Стандарт ISA 230 требует обеспечить определимость (идентифицируемость) лиц, выполняющих аудиторские процедуры, и лиц, контролирующих выполнение задания, в рабочих документах аудитора: "При документировании характера сроков и объема выполненных аудиторских процедур, аудитор должен документировать:

а) кто выполнял аудиторскую работу и дату окончания этой работы;

в) кто проверил выполненную работу, и дату и степень проверки".

Особо подчеркивается, что каждый аудиторский документ не должен содержать отметку о проверке, однако аудиторская документация должна содержать сведения о том, кто и когда проверял отдельные элементы аудиторской работы.

Данное требование Стандарта обеспечивает возможность документирования соблюдения в ходе аудита требований ISA 220 в части обеспечения текущего контроля выполнения задания со стороны руководителя проверки, а также требований п. п. 36 - 40 ISA 220 и п. п. 60 - 73 ISQC 1 о проведении проверок по контролю качества аудита контролерами качества до выдачи аудиторского заключения.

Стандарт ISA 230 содержит требования к порядку внесения изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах после даты подписания заключения (п. п. 31, 32). Под такими обстоятельствами имеется в виду обнаружение фактов относительно аудируемой финансовой отчетности, которые существовали на дату подписания аудиторского заключения и могли повлиять на его характер, если бы аудитору было о них известно (как предусмотрено, например, МСА 560 "Последующие события" и соответственно ПСАД N 10 "События после отчетной даты").

Когда после даты подписания аудиторского заключения возникают исключительные обстоятельства, требующие проведения новых аудиторских процедур или ведущие к новым выводам, аудитор обязан документировать:

- сами обстоятельства;

- какие выполнены новые или дополнительные процедуры, получены доказательства и к каким выводам пришли аудиторы;

- кем и когда внесены изменения в аудиторскую документацию и кто, если применимо, их проверил.

Ведение аудиторской документации

В п. 7 ISA 230 указывается, что аудиторскую документацию можно вести не только на бумажном носителе, но и в электронном виде.

Необходимо обратить внимание, что в данном же пункте предусмотрена обязанность формирования аудиторской документации по конкретному заданию в виде аудиторского файла. Если ранее в МСА 230 и ПСАД N 2 аудиторский файл просто упоминался как способ обобщения аудиторской документации по заданию, то ISA 230 весьма подробно рассматривает и регламентирует вопросы, связанные с его формированием и хранением:

- аудитор обязан своевременно закончить составление окончательного аудиторского файла после даты подписания аудиторского заключения (п. 25);

- характер аудиторского файла не должен меняться в течение срока хранения: "После того, как окончательный аудиторский файл сформирован, аудитор не имеет права уничтожить или вынуть из него аудиторскую документацию до завершения срока его хранения" (п. 28);

- изменения в аудиторскую документацию после даты завершения формирования аудиторского файла должны вноситься в определенном порядке: "Когда аудитор обнаруживает необходимость изменить существующую аудиторскую документацию или внести новую после даты завершения формирования аудиторского файла, аудитор должен независимо от характера модификаций или дополнений, документировать что, когда и кем было внесено и, если применимо, проверено; причины, по которым это было сделано; влияние этих изменений на аудиторские выводы" (п. 30).

Стандарт отдельно указывает, что устные объяснения аудитора сами по себе не являются адекватным свидетельством проделанной работы или подтверждением выводов, к которым он пришел, но могут использоваться для разъяснения или пояснения к информации, содержащейся в аудиторском файле.

Требования в части организации внутрифирменного контроля документирования аудита рассматриваются в ISQC 1. Прежде всего в этом Стандарте формулируется обязанность аудиторской фирмы по созданию политик и процедур по завершению формирования окончательного аудиторского файла на регулярной основе после того, как сформировано аудиторское заключение. Далее данным Стандартом устанавливаются:

- требование (присутствующее и в ПСАД N 2) об обеспечении внутреннего контроля в части конфиденциальности и сохранности аудиторского файла в течение пяти лет с даты подписания аудиторского заключения;

- требования к сроку формирования аудиторского файла после даты подписания аудиторского заключения: если отсутствуют какие-либо законодательные или регулирующие требования в отношении временного периода, в течение которого должен быть окончательно сформирован аудиторский файл, аудиторская фирма сама может установить его продолжительность, учитывая, что в сложившейся международной практике такой период обычно составляет не более 60 дней после даты подписания аудиторского заключения (п. 73с ISQC 1);

- обязательство по созданию процедур внутреннего контроля в части хранения аудиторской документации: необходимо создать политики и процедуры по хранению документации по заданию в течение периода, достаточного для того, чтобы соответствовать целям фирмы или требованиям законодательства или регулятивным требованиям (п. 73i ISQC 1).

Также Стандарт ISQC 1 признает право собственности аудиторской фирмы на аудиторскую документацию и подчеркивает, что раскрытие информации, содержащейся в рабочих документах аудитора, возможно, только если оно не противоречит требованиям о независимости аудиторской фирмы и ее персонала.

     
   —————————————————————T—————————————————————T——————————————————————
   

ПСАД N 2 ¦ МСА 230 ¦ ISQC 1

(п. п. 13, 14) ¦ (п. п. 13, 14) ¦ (п. п. 73d, 73j, 73l)

     
   —————————————————————+—————————————————————+——————————————————————
   

Аудитору необходимо ¦Аудитору необходимо ¦Фирма обязана установить надлежащие¦установить надлежащие¦разработать политики и процедуры для ¦процедуры для ¦процедуры, обеспечения ¦обеспечения ¦обеспечивающие конфиденциальности, ¦конфиденциальности, ¦конфиденциальность, сохранности рабочих ¦сохранности рабочих ¦безопасное хранение, документов, а также ¦документов, а также ¦полноту (integrity), для их хранения в ¦для их хранения в ¦доступность течение достаточного ¦течение необходимого ¦(accessibility) и периода времени ¦периода времени, ¦отзывность исходя из ¦достаточного с точки ¦(retrievability) особенностей ¦зрения практики и ¦документации по деятельности ¦соответствия правовым¦заданию аудитора, а также ¦и профессиональным +-------------------- ———— законодательных и ¦требованиям, ¦В случае заданий на

профессиональных ¦предъявляемым к ¦проведение аудита

требований, но не ¦хранению документов ¦период хранения обычно

менее пяти лет ¦ ¦устанавливается не

¦ ¦ниже пяти лет с даты

¦ ¦подписания

¦ ¦аудиторского отчета

¦ ¦либо аудиторского

¦ ¦отчета по группе

¦ ¦компаний

     
   —————————————————————+—————————————————————+——————————————————————
   

Рабочие документы ¦Рабочие документы ¦Если иное не оговорено

являются ¦являются ¦в законодательстве или

собственностью ¦собственностью ¦регулирующих

аудитора. Хотя часть ¦аудитора. Хотя часть ¦требованиях,

документов или ¦документов или ¦документация по

выдержки из них могут¦выдержки из них могут¦заданию является

быть предоставлены ¦быть предоставлены ¦собственностью фирмы.

аудируемому лицу по ¦субъекту по ¦Она может по своему

усмотрению аудитора, ¦усмотрению аудитора, ¦усмотрению дробить,

они не могут служить ¦они не могут служить ¦делать выписки из

заменой бухгалтерских¦заменой бухгалтерских¦документации для своих

записей аудируемого ¦записей субъекта ¦клиентов, если такие

лица ¦ ¦раскрытия не подрывают

¦ ¦выполненную работу

¦ ¦или... не противоречат

¦ ¦независимости фирмы

¦ ¦или ее персонала

     
   —————————————————————+—————————————————————+——————————————————————
   

Организация процедур

внутреннего контроля документирования аудита

Требования по организации процедур внутреннего контроля сформулированы в рамках ISQC 1 и направлены на обеспечение конфиденциальности, полноты и достоверности аудиторской документации, в том числе и в условиях ее ведения в электронном виде.

Первая группа контрольных процедур связана с обеспечением сохранности созданной аудиторской документации при ведении документирования аудита преимущественно в электронном виде. В п. 73f ISQC 1 предусмотрено, что аудиторская фирма должна разработать такие процедуры по контролю документации по заданию, которые могут:

- обеспечить определимость того, кто и когда создал, изменил или проверил документацию по заданию;

- обеспечить полноту/достоверность информации на всех стадиях задания, особенно в случаях, когда информация передается внутри группы по выполнению задания или через Интернет другим сторонам;

- препятствовать неавторизированным изменениям документации по заданию;

- обеспечить в случае необходимости доступ к документации по соответствующему аудиторскому заданию членам аудиторской группы и другим уполномоченным лицам при правильном выполнении ими своих обязанностей.

Примерами контрольных процедур являются:

- использование пароля для членов аудиторской группы с тем, чтобы обеспечить доступ к электронной документации только ограниченному кругу пользователей;

- соответствующие способы поддержки/сохранения электронной документации, формируемой в ходе выполнения задания;

- надлежащее распределение документации по заданию между членами группы в начале выполнения задания, поддержание ее в процессе выполнения задания и сверка в конце задания;

- ограничение несанкционированного доступа и обеспечение правильного хранения и доступа к документации на бумажном носителе.

Вторая группа контрольных процедур, предусматриваемых Стандартом, связана с формированием аудиторской документации в бумажном виде. В п. 73h ISQC 1 указывается, что, когда должно быть обеспечено хранение документации в бумажном виде, оригиналы документов могут быть отсканированы для включения в файлы по заданию. В этом случае должны быть выполнены процедуры, которые обеспечат:

- сканирование рабочих документов, отражающих полный состав оригинальной документации, включая подписи, перекрестные ссылки и аннотации;

- включение отсканированных копий в аудиторский файл (данные копии должны быть надлежащим образом пронумерованы и в случае необходимости подписаны исполнителями);

- распечатку и повторный доступ к документации в случае необходимости.

Третья группа контрольных процедур связана с обеспечением надлежащего хранения аудиторских файлов. В Стандарте указано (п. 73k), что необходимые процедуры хранения должны предусматривать обеспечение:

- доступа (или его ограничение) к аудиторской документации в течение периода хранения, особенно для документации в электронном виде, поскольку технологии, ее поддерживающие, могут изменяться или обновляться;

- при необходимости записи изменений в документации по заданию, которые вносятся после завершения формирования файла по заданию;

- возможности для уполномоченных внешних сторон получить доступ и провести проверку конкретной аудиторской документации для целей контроля качества или иных целей.

В заключение отметим, что рекомендации, которые содержатся в новой редакции стандартов, посвященных вопросам документирования аудита, направлены в первую очередь на повышение качества аудита и призваны создать надежную информационную базу для внутреннего и внешнего контроля качества выполнения аудиторских заданий.

Е.Л.Сквирская

Директор

департамента методологии аудита

компании "ФБК"

Подписано в печать

28.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——