"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 3

ПРЕМИРОВАНИЕ РАБОТНИКОВ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТЫ

(Окончание. Начало см. "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 2)

Налогообложение выплачиваемых премий

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ вознаграждение, выплачиваемое работникам за выполнение трудовых обязанностей, признается доходом и подлежит налогообложению. Поскольку выплачиваемые премии являются одной из составляющих системы оплата труда, они облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) и подлежат удержанию работодателем с дохода работника.

Единый социальный налог. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты, производимые организациями своим работникам на основании заключенных трудовых договоров, являются объектом обложения ЕСН и формируют налоговую базу по этому налогу вне зависимости от своей формы. Таким образом, если организация использует механизм премирования работников, на выплачиваемые премии необходимо начислять ЕСН.

При этом в соответствии со ст. 243 НК РФ налогоплательщики могут уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, которые предусмотрены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Выплачиваемые работникам премии не признаются объектом обложения ЕСН, если организации - плательщики налога на прибыль не включают суммы этих премий в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по этому налогу.

Взносы на обязательное пенсионное обеспечение. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). На сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование (накопительная и страховая части трудовой пенсии) уменьшается задолженность организации по ЕСН с выплаченной премии в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и разработанными на его основании Правилами <1> юридические лица, нанимающие физических лиц по трудовым договорам, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы с начисленной по всем основаниям оплаты труда. Очевидно, что это относится и к премиям, выплачиваемым за достижение определенных производственных результатов. Исчисление страховых взносов производится исходя из страхового тарифа, установленного федеральным законом с учетом отраслевой принадлежности организации.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 20 марта 2000 г. N 184.

Налог на прибыль организаций. Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

В состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, организация имеет полное право включить суммы премий, начисленных работникам организации и носящих производственный характер, в состав расходов на оплату труда, но только если выплата премий предусмотрена принятым в организации положением о премировании либо коллективным (трудовым) договором, заключенным с премируемыми работниками.

Пунктом 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, отражаются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Единовременные премии, выплачиваемые работникам, например, ко дню рождения, к юбилейным датам, к 23 февраля, 8 марта, не могут быть классифицированы как расходы на оплату труда, поскольку не связаны непосредственно с выполнением работниками возложенных на них трудовых обязанностей и с деятельностью организации. Поэтому, как представляется, выплаты в пользу работников по этим основаниям не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и соответственно не являются объектом обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Бухгалтерский учет премий

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) учет расчетов с работниками организации по начислению и выплате премий ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

На основании ПБУ 10/99 <2> расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Представляется, что суммы выплачиваемых работникам премий следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются как прочие затраты на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих указанные премии.

В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами:

- при начислении премии работникам:

- занятым погрузкой, выгрузкой, перемещением оборудования, требующего монтажа, - счет 07;

- выполняющим работы, связанные с приобретением объектов основных средств, - счет 08;

- занятым погрузкой и иным перемещением материалов, - счет 10;

- цехов основного производства - счет 20;

- вспомогательных производств - счет 23;

- управленческого персонала цехов, производственного персонала, занятого обслуживанием производства, - счет 25;

- управленческого персонала организации - счет 26;

- занятым устранением брака, - счет 28;

- обслуживающим производства и хозяйства, - счет 29;

- при начислении премии с выплат:

- произведенных за счет собственных средств организации, - счет 84;

- включаемых в состав внереализационных расходов, - счет 91.

Выплата премий отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств организации:

- при выплате наличными - Д 70 - К 50;

- перечислении на личный счет сотрудника, открытый в кредитной организации, - Д 70 - К 51;

- использовании в расчетах специальных банковских счетов - Д 70 - К 55.

Пример 9. В феврале 2006 г. работникам организации была выплачена премия, носящая производственный характер и предусмотренная принятым в организации положением о премировании:

- работникам основного производства - 100 000 руб.;

- общепроизводственному персоналу - 20 000 руб.;

- администрации организации - 50 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные гл. 23 НК РФ, премированным работникам не предоставляются. Организация относится к VI классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы по страховому тарифу 0,7%. Премии выплачиваются наличными денежными средствами. В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Д 20 - К 70 - 100 000 руб. - начислена премия работникам основного производства;

Д 25 - К 70 - 20 000 руб. - начислена премия общепроизводственному персоналу;

Д 26 - К 70 - 50 000 руб. - начислена премия работникам администрации;

Д 20 - К 69-1, 69-2, 69-3 - 26 000 руб. - начислен ЕСН с премии, выплаченной работникам основного производства;

Д 25 - К 69-1, 69-2, 69-3 - 5200 руб. - начислен ЕСН с премии, выплаченной общепроизводственному персоналу;

Д 26 - К 69-1, 69-2, 69-3 - 13 000 руб. - начислен ЕСН с премии, выплаченной работникам администрации;

Д 69-2.1 - К 69-2.2 - 6800 руб. - начислены страховые взносы на пенсионное страхование <1>, направляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии;

Д 69-2.1 - К 69-2.3 - 17 000 руб. - начислены страховые взносы на пенсионное страхование, направляемые на выплату страховой части трудовой пенсии;

Д 20 - К 69-1.1 - 700 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы премии, выплаченной работникам основного производства;

Д 25 - К 69-1.1 - 140 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы премии, выплаченной общепроизводственному персоналу;

Д 26 - К 69-1.1 - 350 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы премии, выплаченной работникам администрации;

Д 70 - К 68-1 - 22 100 руб. (170 000 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с суммы начисленной премии;

Д 70 - К 50 - 147 900 руб. - выплачена премия работникам организации.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Расчет производился исходя из предположения, что премируемые работники 1967 г. рождения и моложе.

А.В.Луговой

Финансовый директор

ООО "Компания Вита-трейд"

Подписано в печать

28.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——