"Аудит и налогообложение", 2006, N 3

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ

В конце 2005 г. вышло Письмо Минфина России от 05.12.2005 N 03-11-02/76 "Об учете расходов нарастающим итогом с начала налогового периода (года)". Суть его сводится к тому, что при распределении расходов между видами деятельности, облагаемыми налогом на прибыль, и видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, расходы должны учитываться нарастающим итогом с начала года. В этой связи возникают проблемы у пользователей программными продуктами фирмы "1С".

В программах "1С:Предприятие" распределение косвенных расходов в налоговом учете производится документом "Регламентные операции по налоговому учету". При проведении данного документа за месяц происходит распределение косвенных расходов, накопленных по дебету счета Н07.04.2 "Косвенные расходы текущего периода, подлежащие распределению". Распределение косвенных расходов происходит по коэффициенту распределения расходов по видам деятельности (Кр).

Выручка за вычетом налогов

Кр = --------------------------------------------------------------------- ,

Выручка за вычетом налогов + Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД

где:

Выручка за вычетом налогов = КОб 90.1.1 - ДОб 90.3 - ДОб 90.4 - ДОб 90.5;

Выручка по деятельности, облагаемой ЕНВД = КОб 90.1.2.

В качестве дебетовых и кредитовых оборотов (ДОб и КОб) берутся обороты за отчетный месяц.

Пример 1. Организация ведет деятельность, облагаемую налогом на прибыль, и деятельность, облагаемую ЕНВД. Величина выручки по видам деятельности, косвенных расходов по месяцам представлена в таблице (для упрощения взято два месяца).

Исходные данные примера

     
   ————T———————T————————————————————————————————————————————————————¬
   | N | Месяц |                  Обороты по счету                  |
   |п/п|       +—————————T———————T———————————T—————————T————————————+
   |   |       |Кт 90.1.1|Дт 90.3|  Выручка  |Кт 90.1.2|Дт Н07.04.2 |
   |   |       |         |       | за вычетом|         |            |
   |   |       |         |       |  налогов  |         |            |
   +———+———————+—————————+———————+———————————+—————————+————————————+
   | 1 |Ноябрь |  236,00 | 36,00 |   200,00  |  20,00  |    60,00   |
   |   |       |         |       |           |         |            |
   +———+———————+—————————+———————+———————————+—————————+————————————+
   | 2 |Декабрь|  177,00 | 27,00 |   150,00  |  30,00  |    30,00   |
   |   |       |         |       |           |         |            |
   L———+———————+—————————+———————+———————————+—————————+—————————————
   

В программе "1С:Предприятие" документом "Регламентные операции по налоговому учету" будут сформированы отчеты следующего содержания.

Расчет коэффициента распределения расходов

по видам деятельности за ноябрь

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————————————T———————————¬
   |                 По деятельности, не облагаемой ЕНВД               |  Выручка по |Коэффициент|
   +————————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————+деятельности,|  гр. 6 :  |
   |   Выручка  |    НДС   |  Акцизы  |Экспортные|    НП    |  Выручка |  облагаемой |  (гр. 6 + |
   | без вычета |(сч. 90.3)|(сч. 90.4)|  пошлины |(сч. 90.6)|за вычетом|     ЕНВД    |   гр. 7)  |
   |   налогов  |          |          |(сч. 90.5)|          |  налогов | (сч. 90.1.2)|           |
   |(сч. 90.1.1)|          |          |          |          | (гр. 1 — |             |           |
   |            |          |          |          |          |  гр. 2 — |             |           |
   |            |          |          |          |          |  гр. 3 — |             |           |
   |            |          |          |          |          |  гр. 4 — |             |           |
   |            |          |          |          |          |  гр. 5)  |             |           |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————————+———————————+
   |      1     |     2    |     3    |     4    |     5    |     6    |      7      |     8     |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————————+———————————+
   |   236,00   |   36,00  |     —    |     —    |     —    |  200,00  |    20,00    | 0,90909091|
   L————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————————+————————————
   

Расчет коэффициента распределения расходов

по видам деятельности за декабрь

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————————————T———————————¬
   |                 По деятельности, не облагаемой ЕНВД               |  Выручка по |Коэффициент|
   +————————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————+деятельности,|  гр. 6 :  |
   |   Выручка  |    НДС   |  Акцизы  |Экспортные|    НП    |  Выручка |  облагаемой |  (гр. 6 + |
   | без вычета |(сч. 90.3)|(сч. 90.4)|  пошлины |(сч. 90.6)|за вычетом|     ЕНВД    |   гр. 7)  |
   |   налогов  |          |          |(сч. 90.5)|          |  налогов | (сч. 90.1.2)|           |
   |(сч. 90.1.1)|          |          |          |          | (гр. 1 — |             |           |
   |            |          |          |          |          |  гр. 2 — |             |           |
   |            |          |          |          |          |  гр. 3 — |             |           |
   |            |          |          |          |          |  гр. 4 — |             |           |
   |            |          |          |          |          |  гр. 5)  |             |           |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————————+———————————+
   |      1     |     2    |     3    |     4    |     5    |     6    |      7      |     8     |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————————+———————————+
   |   177,00   |   27,00  |     —    |     —    |     —    |  150,00  |    30,00    | 0,83333333|
   L————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————————+————————————
   

Распределение косвенных расходов

по видам деятельности за ноябрь

Коэффициент распределения: 0,90909091

     
   ———————————T———————————————T—————————————————————T———————————————¬
   |  Группа  | Всего расходов|      Расходы по     |   Расходы по  |
   |   (вид)  |(счет Н07.04.2)|   деятельности, не  | деятельности, |
   | косвенных|               |   облагаемой ЕНВД   |облагаемой ЕНВД|
   |  расходов|               |(гр. 2 х коэффициент)|(гр. 2 — гр. 3)|
   +——————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |     1    |       2       |          3          |       4       |
   +——————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |Расход    |     60,00     |        54,55        |      5,45     |
   +——————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |Итого:    |     60,00     |        54,55        |      5,45     |
   L——————————+———————————————+—————————————————————+————————————————
   

Распределение косвенных расходов

по видам деятельности за декабрь

Коэффициент распределения: 0,83333333

     
   ———————————T———————————————T—————————————————————T———————————————¬
   |  Группа  | Всего расходов|      Расходы по     |   Расходы по  |
   |   (вид)  |(счет Н07.04.2)|   деятельности, не  | деятельности, |
   | косвенных|               |   облагаемой ЕНВД   |облагаемой ЕНВД|
   |  расходов|               |(гр. 2 х коэффициент)|(гр. 2 — гр. 3)|
   +——————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |     1    |       2       |          3          |       4       |
   +——————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |Расход    |     30,00     |        25,00        |      5,00     |
   +——————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |Итого:    |     30,00     |        25,00        |      5,00     |
   L——————————+———————————————+—————————————————————+————————————————
   

Исходя из данных, представленных в отчетах, проведем суммирование полученных результатов.

Сводная таблица результатов по методике "1С"

     
   ————————————T———————————————T————————————————————T———————————————¬
   |   Месяц   | Всего расходов|     Расходы по     |   Расходы по  |
   |           |(счет Н07.04.2)|  деятельности, не  | деятельности, |
   |           |               |   облагаемой ЕНВД  |облагаемой ЕНВД|
   |           |               |                    |               |
   +———————————+———————————————+————————————————————+———————————————+
   |     1     |       2       |          3         |       4       |
   +———————————+———————————————+————————————————————+———————————————+
   |Ноябрь     |     60,00     |        54,55       |      5,45     |
   +———————————+———————————————+————————————————————+———————————————+
   |Декабрь    |     30,00     |        25,00       |      5,00     |
   +———————————+———————————————+————————————————————+———————————————+
   |Итого      |     90,00     |        79,55       |     10,45     |
   L———————————+———————————————+————————————————————+————————————————
   

По методике, предложенной в вышеуказанном Письме Минфина, расходы должны учитываться нарастающим итогом с начала налогового периода (года), поскольку прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В результате будут получены результаты, отличные от существующих.

Пример 2. В качестве исходных возьмем данные, приведенные в примере 1. Рассчитаем величину распределенных косвенных расходов по методике, приведенной в Письме Минфина.

Расчет коэффициента распределения расходов

по видам деятельности за ноябрь - декабрь

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————————————T———————————¬
   |                 По деятельности, не облагаемой ЕНВД               |  Выручка по |Коэффициент|
   +————————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————+деятельности,|  гр. 6 :  |
   |   Выручка  |    НДС   |  Акцизы  |Экспортные|    НП    |  Выручка |  облагаемой |  (гр. 6 + |
   | без вычета |(сч. 90.3)|(сч. 90.4)|  пошлины |(сч. 90.6)|за вычетом|     ЕНВД    |   гр. 7)  |
   |   налогов  |          |          |(сч. 90.5)|          |  налогов | (сч. 90.1.2)|           |
   |(сч. 90.1.1)|          |          |          |          | (гр. 1 — |             |           |
   |            |          |          |          |          |  гр. 2 — |             |           |
   |            |          |          |          |          |  гр. 3 — |             |           |
   |            |          |          |          |          |  гр. 4 — |             |           |
   |            |          |          |          |          |  гр. 5)  |             |           |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————————+———————————+
   |      1     |     2    |     3    |     4    |     5    |     6    |      7      |     8     |
   +————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————————+———————————+
   |   413,00   |   63,00  |     —    |     —    |     —    |  350,00  |    50,00    | 0,87500000|
   L————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+—————————————+————————————
   

Распределение косвенных расходов

по видам деятельности за ноябрь - декабрь

Коэффициент распределения: 0,87500000

     
   ———————————T———————————————T—————————————————————T———————————————¬
   |  Группа  | Всего расходов|      Расходы по     |   Расходы по  |
   |   (вид)  |(счет Н07.04.2)|   деятельности, не  | деятельности, |
   | косвенных|               |   облагаемой ЕНВД   |облагаемой ЕНВД|
   |  расходов|               |(гр. 2 х коэффициент)|(гр. 2 — гр. 3)|
   +——————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |     1    |       2       |          3          |       4       |
   +——————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |Расход    |     90,00     |        78,75        |     11,25     |
   +——————————+———————————————+—————————————————————+———————————————+
   |Итого:    |     90,00     |        78,75        |     11,25     |
   L——————————+———————————————+—————————————————————+————————————————
   

При сравнении результатов, полученных по существующей методике фирмы "1С" и предлагаемой в Письме Минфина, можно сделать следующий вывод: по методике фирмы "1С" величина косвенных расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход организации, выше, чем величина косвенных расходов, определяемых согласно Письму Минфина. В результате со стороны налоговых органов могут быть предъявлены претензии о занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.

Ю.Гулидов

Бухгалтер

г. Шуя

Подписано в печать

28.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——