"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

ЦЕНТРАЛИЗОВАННОЕ СНАБЖЕНИЕ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Централизованное снабжение бюджетных учреждений материальными ценностями - это поставки в централизованном порядке товаров, выполнение работ и оказание услуг в целях удовлетворения потребностей учреждений в пределах средств, предусмотренных сметой доходов и расходов, и выделенных лимитов бюджетных обязательств.

В настоящее время размещение заказов на централизованную поставку продукции осуществляется в соответствии с ГК РФ, БК РФ, Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 94-ФЗ), Федеральным законом от 13.12.1994 N 60-ФЗ "О поставках продукции для федеральных государственных нужд" и другими федеральными законами, нормативными правовыми актами РФ, приказами Минфина России и приказами и распоряжениями ФНС России. До 2006 г. в данной области действовал Федеральный закон N 97-ФЗ "О конкурсах на размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд" <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Сравнительный анализ федеральных законов о поставках продукции для государственных нужд (от 06.05.1999 N 97-ФЗ и от 21.07.2005 N 94-ФЗ) дан в Письме ФНС России от 26.10.2005 N ВЕ-6-17/906@. Комментарии к данному Письму читайте в журнале "Бюджетные организации: акты и комментарии", 2006, N 3.

Участниками централизованного снабжения могут выступать следующие лица:

- поставщик - организация, с которой заключен договор на поставку товаров, работ, услуг. Им может быть любое юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель;

- заказчик - организация, заключившая договор с поставщиком и производящая расчеты с ним. Обычно в лице заказчика выступают главные распорядители (распорядители) бюджетных средств;

- грузополучатель - бюджетное учреждение, которое получает материальные ценности.

Бухгалтерский учет операций централизованных поставок ведется в соответствии с ч. IV Инструкции N 70н, которая посвящена централизованному снабжению материальными ценностями учреждений, состоящих на бюджете. Однако этот вопрос в Инструкции отражен недостаточно полно. На практике операции по централизованному снабжению выходят за рамки, предусмотренные Инструкцией, так как она содержит разъяснения только в отношении операций по расчетам с поставщиками материальных ценностей и операции по централизованному снабжению распорядителем (заказчиком) подведомственного учреждения (грузополучателя). Между тем централизованные поставки продукции, работ, услуг осуществляются не только в рамках одного бюджета, но и между бюджетами бюджетной системы РФ. Ранее действовавшая Инструкция N 107 содержала правила отражения операций по централизованному снабжению, возникающих между заказчиком и грузополучателем, состоящими как на одном, так и на разных бюджетах. Способы отражения операций в бюджетном учете операций по централизованному снабжению в случае принадлежности заказчика и грузополучателя к разным бюджетам бюджетной системы РФ отличаются от отражения этих же операций в случае принадлежности заказчика и грузополучателя к одному бюджету. Учитывая сложившуюся ситуацию, Федеральное казначейство выпустило в конце прошлого года Письмо, в котором разъяснило методологию учета операций по централизованным поставкам (Письмо Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-397) <2>. Так, указанным Письмом выделены четыре вида централизованных поставок материальных ценностей.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Письмо Федерального казначейства от 29.12.2005 N 42-7.1-01/2.2-397 "Об отражении в бюджетном учете операций по централизованным поставкам".

1. Централизованное снабжение подведомственных заказчику бюджетных учреждений.

2. Централизованные поставки бюджетным учреждениям (грузополучателям), не находящимся в ведомственной подчиненности заказчика, но состоящим с ним на одном бюджете.

3. Централизованные поставки бюджетным учреждениям (грузополучателям), состоящим на других бюджетах бюджетной системы РФ.

4. Централизованные поставки со склада заказчика и в случае приобретения материальных ценностей с целью их дальнейшей передачи:

а) подведомственным получателям;

б) неподведомственным получателям, но состоящим с заказчиком на одном бюджете;

в) бюджетным учреждениям, состоящим на других бюджетах.

Ниже мы рассмотрим отдельно каждый из них.

Централизованное снабжение подведомственных

заказчику бюджетных учреждений

Разъяснения по отражению операций по централизованным поставкам материальных ценностей у заказчика и у грузополучателя, приведенные в Письме Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-397, в случае если заказчик является вышестоящим учреждением, не отличаются от правил учета, предусмотренных п. 245 Инструкции N 70н. Прокомментировать их можно следующим образом:

- суммы перечисленных авансов отражаются по дебету аналитических счетов счета 1 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" и кредиту аналитических счетов счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов";

- на суммы отправленных ценностей согласно документам поставщиков проводки делаются по дебету аналитических счетов счета 1 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" и кредиту счетов 1 302 xx 730 как увеличение кредиторской задолженности по приобретению соответствующих нефинансовых активов;

- зачет аванса отражается по дебету счетов 1 302 xx 830 как уменьшение кредиторской задолженности по приобретению соответствующих нефинансовых активов и кредиту счетов аналитического учета счета 1 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам";

- оплата заказчиком счетов поставщиков отражается по дебету счетов 1 302 xx 830 как уменьшение кредиторской задолженности по приобретению соответствующих нефинансовых активов и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 1 304 05 000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов";

- у бюджетного учреждения - получателя материальных ценностей суммы поступивших основных средств, нематериальных активов, материалов отражаются по дебету аналитических счетов счета 1 106 00 000 <3> как увеличение капитальных вложений в соответствующие нефинансовые активы и кредиту аналитических счетов счета 1 304 04 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств". Затем стоимость полученных активов подлежит отражению на счетах учета нефинансовых активов.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Автор допускает отражение затрат по получению материальных запасов на счете 1 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции, работ, услуг".

Обратите внимание: в Письме Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-397 не упоминается о централизованных поставках услуг, работ. Если обратиться к Инструкции N 70н, то в ней также не упоминается о работах и услугах. Речь в указанных нормативных документах идет лишь об основных средствах, нематериальных активах и материальных запасах. Это следует из приведенных в указанных документах корреспонденций счетов. Однако на данном этапе многие бюджетные учреждения в порядке централизованного снабжения получают не только нефинансовые активы, но и работы, услуги. Например, поставка учреждениям программного продукта, адаптированного к новому Плану счетов, в основном осуществляется в централизованном порядке. В свою очередь, программное обеспечение нельзя отнести ни к одному из перечисленных выше нефинансовых активов. В соответствии с правилами новой Инструкции программный продукт, на который у учреждения отсутствует исключительное право пользования, должен учитываться в составе расходов по подстатье 226 "Прочие услуги" ЭКР <4>, а следовательно, сразу списываться на расходы учреждения, минуя счета учета материальных ценностей. Как в этом случае поступать? По мнению автора, счета учета расходов (в данном случае счет 1 401 01 226 "Расходы на прочие услуги") следует ставить в один рад со счетами учета материальных ценностей, а счета учета увеличения (уменьшения) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг (в данном случае счет 1 302 07 xx0) в один ряд со счетами учета увеличения (уменьшения) кредиторской задолженности по оплате соответствующих материальных ценностей.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Приказ Минфина России от 21.12.2005 N 152н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Пример 1. В январе 2006 г. распорядитель, он же заказчик, заключил договор на поставку программного продукта в количестве 30 ед. для подведомственных организаций на общую сумму 1 200 000 руб. В этом же месяце в соответствии с договором был перечислен аванс в размере 30% от общей стоимости договора. В феврале распорядитель получил от поставщика счета-фактуры на отгрузку программного продукта грузополучателям на сумму 320 000 руб., в марте - на сумму 880 000 руб.

В учете у распорядителя-заказчика операции отражаются на счетах бюджетного учета следующими записями.

     
   ———————————————————————————————T————————————T————————————T———————¬
   |      Содержание операции     |    Дебет   |   Кредит   | Сумма,|
   |                              |            |            |  руб. |
   +——————————————————————————————+————————————+————————————+———————+
   |                          Январь 2006 г.                        |
   +——————————————————————————————T————————————T————————————T———————+
   |Перечислен аванс под поставку |1 206 06 560|1 304 05 226|360 000|
   |программного продукта         |            |            |       |
   |(1 200 000 руб. x 30%)        |            |            |       |
   +——————————————————————————————+————————————+————————————+———————+
   |                          Февраль 2006 г.                       |
   +——————————————————————————————T————————————T————————————T———————+
   |Согласно документам поставщика|1 304 04 226|1 302 07 730|320 000|
   |программный продукт отправлен |            |            |       |
   |грузополучателю               |            |            |       |
   +——————————————————————————————+————————————+————————————+———————+
   |Зачтен ранее перечисленный    |1 302 07 830|1 206 06 660|320 000|
   |аванс                         |            |            |       |
   +——————————————————————————————+————————————+————————————+———————+
   |                           Март 2006 г.                         |
   +——————————————————————————————T————————————T————————————T———————+
   |Согласно документам поставщика|1 304 04 226|1 302 07 730|880 000|
   |программный продукт отправлен |            |            |       |
   |грузополучателю               |            |            |       |
   +——————————————————————————————+————————————+————————————+———————+
   |Зачтен ранее перечисленный    |1 302 07 830|1 206 06 660| 40 000|
   |аванс                         |            |            |       |
   +——————————————————————————————+————————————+————————————+———————+
   |Произведен окончательный      |1 302 07 830|1 304 05 226|840 000|
   |расчет с поставщиком          |            |            |       |
   |программного продукта         |            |            |       |
   L——————————————————————————————+————————————+————————————+————————
   

В учете у грузополучателей (каждого бюджетного учреждения в отдельности) операции отражаются в месяце получения от распорядителя Извещения (ф. 05048050) и копии счета поставщика об отправке в его адрес программного продукта следующими записями.

     
   ———————————————————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |    Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   |Сумма, руб.|
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Поставлен на бухгалтерский|1 401 01 226|1 304 04 226|   40 000  |
   |учет программный продукт  |            |            |           |
   L——————————————————————————+————————————+————————————+————————————
   

Централизованные поставки бюджетным учреждениям,

не находящимся в ведомственной подчиненности заказчика,

но состоящим с ним на одном бюджете бюджетной системы РФ

Схема проводок по отражению операций по централизованным поставкам неподведомственным учреждениям и у заказчика, и грузополучателя несколько изменится. У заказчика суммы перечисленных авансов, зачет аванса и оплата счетов поставщика отражаются теми же проводками, что и в первом случае. У заказчика меняется корреспонденция счетов по отражению сумм отправленных ценностей согласно документам поставщиков. Указанные суммы отражаются по дебету счета 1 401 01 241 "Расходы на субсидии государственным организациям" и кредиту счетов 1 302 xx 730 как увеличение кредиторской задолженности по приобретению соответствующих нефинансовых активов.

У грузополучателя - бюджетного учреждения, не подведомственного заказчику, суммы поступивших нефинансовых активов отражаются по кредиту счета 1 401 01 180 "Прочие доходы" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".

Пример 2. Заказчик заключил договор с поставщиком на поставку основных средств для централизованного снабжения учреждений на сумму 1 350 000 руб. Основные средства на сумму 1 000 000 предназначены для централизованного снабжения подведомственных учреждений и 350 000 руб. - не подведомственных заказчику.

Предоплата составила 30%, или 405 000 руб.

В учете у заказчика операции отражаются на счетах бюджетного учета следующими записями.

     
   —————————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |     Содержание операции    |    Дебет   |   Кредит   |  Сумма, |
   |                            |            |            |   руб.  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Перечислен аванс под        |1 206 08 560|1 304 05 310|  405 000|
   |поставку программного       |            |            |         |
   |продукта                    |            |            |         |
   |(1 350 000 руб. x 30%)      |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Согласно документам         |1 304 04 310|1 302 17 730|1 000 000|
   |поставщика основные средства|            |            |         |
   |отправлены грузополучателю, |            |            |         |
   |подведомственному заказчику |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Согласно документам         |1 401 01 241|1 302 17 730|  350 000|
   |поставщика основные средства|            |            |         |
   |отправлены грузополучателю, |            |            |         |
   |не подведомственному        |            |            |         |
   |заказчику                   |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Зачтен ранее перечисленный  |1 302 17 830|1 206 08 660|  405 000|
   |аванс                       |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Произведен окончательный    |1 302 17 830|1 304 05 310|  945 000|
   |расчет с поставщиком        |            |            |         |
   |программного продукта       |            |            |         |
   L————————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

В учете у грузополучателей, подведомственных заказчику, операции отражаются следующими записями.

     
   ———————————————————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |    Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   |Сумма, руб.|
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |На основании Извещения    |1 106 01 310|1 304 04 310| 1 000 000 |
   |ф. 05048050 и копии счета |            |            |           |
   |поставщика об отправке    |            |            |           |
   |основных средств          |            |            |           |
   |оприходованы основные     |            |            |           |
   |средства                  |            |            |           |
   L——————————————————————————+————————————+————————————+————————————
   

В учете у грузополучателей, не подведомственных заказчику, операции отражаются следующими записями.

     
   ——————————————————————————————T————————————T—————————T———————————¬
   |     Содержание операции     |    Дебет   |  Кредит |Сумма, руб.|
   +—————————————————————————————+————————————+—————————+———————————+
   |На основании Извещения       |1 106 01 310|1 401 180|  350 000  |
   |ф. 05048050 и копии счета    |            |         |           |
   |поставщика об отправке       |            |         |           |
   |основных средств оприходованы|            |         |           |
   |основные средства            |            |         |           |
   L—————————————————————————————+————————————+—————————+————————————
   

Централизованные поставки материальных ценностей

грузополучателям - бюджетным учреждениям,

состоящим на других бюджетах бюджетной системы РФ

Бюджетная система РФ - это совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Эффективное функционирование бюджетной системы предполагает определенные экономические отношения между бюджетами разного уровня. Однако Инструкция N 70н не содержит правила отражения операций по межбюджетной передаче материальных ценностей. Как один из вариантов межбюджетной передачи в Письме Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-397 рассмотрен вопрос по межбюджетным централизованным поставкам.

Обратите внимание: для того чтобы отразить в учете межбюджетную передачу товаров, работ, услуг как централизованные поставки, необходимо оформить эти операции документально в соответствии с требованиями бюджетного законодательства.

Примечание. Централизованные поставки бюджетным учреждениям, состоящим на других бюджетах, возможны только после внесения соответствующих изменений в бюджетную роспись.

Операции у заказчика в этом случае отражаются аналогично операциям по централизованным поставкам материальных ценностей неподведомственному грузополучателю с той лишь разницей, что на суммы отправленных ценностей согласно документам поставщиков записи делаются по дебету счета 1 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" в корреспонденции с кредитом счета 1 302 xx 730.

У грузополучателя в этом случае суммы поступивших материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов, материалов) отражаются по кредиту счета 1 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" в корреспонденции с дебетом аналитических счетов счета 1 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".

Пример 3. Изменим условия примера 2. Заказчик, состоящий на федеральном бюджете, заключил договор на поставку основных средств на сумму 1 350 000 руб. Основные средства предназначены для централизованного снабжения бюджетных учреждений, финансируемых из местных бюджетов. Размер перечисленного аванса составляет 30% от общей суммы договора.

У заказчика операции отражаются следующим образом.

     
   ———————————————————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |    Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   |Сумма, руб.|
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Перечислен аванс под      |1 206 08 560|1 304 05 310|   405 000 |
   |поставку основных средств |            |            |           |
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Согласно документам       |1 401 01 251|1 302 17 730| 1 305 000 |
   |поставщика основные       |            |            |           |
   |средства отправлены       |            |            |           |
   |грузополучателям,         |            |            |           |
   |состоящим на местных      |            |            |           |
   |бюджетах                  |            |            |           |
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Зачтен ранее выданный     |1 302 17 830|1 206 08 660|   405 000 |
   |аванс                     |            |            |           |
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Оплачен счет поставщика   |1 302 17 830|1 304 05 310|   945 000 |
   |основных средств          |            |            |           |
   L——————————————————————————+————————————+————————————+————————————
   

У грузополучателей в учете делается следующая бухгалтерская запись.

     
   ———————————————————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |    Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   |Сумма, руб.|
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Поступили основные        |1 106 01 310|1 401 01 151| 1 305 000 |
   |средства                  |            |            |           |
   L——————————————————————————+————————————+————————————+————————————
   

Операции по централизованным поставкам материальных

ценностей со склада заказчика - вышестоящего бюджетного

учреждения, а также в случае приобретения материальных

ценностей с целью их дальнейшей передачи

Особенность таких операций заключается в том, что материальные ценности вначале приходуются (ставятся на учет) заказчиком как ценности, находящиеся на складе. Схема отражения операций следующая:

- полученные ценности согласно документам поставщика отражаются в учете у заказчика вначале по дебету аналитических счетов счета 1 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" как увеличение капитальных вложений в соответствующие нефинансовые активы в корреспонденции с кредитом счетов 1 302 xx 730 (счета учета увеличения кредиторской задолженности по приобретению нефинансовых активов);

- затем стоимость затрат, собранная на счете 1 106 00 0000, списывается в дебет счетов учета нефинансовых активов (1 101 xx 310, 1 103 01 320, 1 105 xx 340).

Таким образом, финансовое ведомство отвечает на вопрос: на каких счетах учитывать материальные ценности, находящиеся на складе: на счетах учета вложений в нефинансовые активы или на счетах учета нефинансовых активов? С момента введения в действие новой Инструкции по бюджетному учету этот вопрос часто возникал у бухгалтеров бюджетных учреждений. Теперь можно считать, что он решен. Материальные ценности, находящиеся на складе, следует учитывать на тех же счетах, что и ценности, находящиеся в эксплуатации. Однако, по мнению автора, в этом случае следует организовать раздельный учет материальных ценностей, находящихся на складе и в эксплуатации, путем открытия дополнительного субсчета (дополнительного уровня аналитического учета).

Отражение операций по распределению материальных ценностей со склада заказчика также имеет свои особенности, обусловленные статусом грузополучателя. Как указывалось выше, грузополучатель может быть:

а) подведомственным учреждением;

б) не подведомственным заказчику учреждением;

в) бюджетным учреждением, состоящим на другом бюджете бюджетной системы РФ.

От статуса грузополучателя зависит, в дебет какого счета заказчик списывает стоимость материальных ценностей, учтенных на счетах 1 101 xx 000, 1 103 01 000, 1 105 xx 000. Так, при отправке ценностей:

а) подведомственному учреждению дебетуются счета аналитические учета счета 1 304 041 000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" (1 301 04 310, 1 304 04 320, 1 304 04 340);

б) не подведомственному заказчику учреждению, но состоящему с ним на одном бюджете, дебетуется счет 1 401 01 241 "Расходы на субсидии государственным организациям";

в) грузополучателю другого бюджета операции отражаются по дебету счета 1 401 01 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации".

Особенность отражения операций по получению материальных ценностей у грузополучателя в том, что ценности приходуются в дебет счетов 1 101 xx 000, 1 103 01 000, 1 105 xx 000, минуя счета учета вложений в нефинансовые активы. При этом у подведомственного грузополучателя кредитуется счет 1 304 04 000, у неподведомственного - счет 1 401 01 180, у бюджетного учреждения, состоящего на другом бюджете, - счет 1 401 01 151.

Операции по перечислению, зачету перечисленных авансов и по окончательному расчету заказчика с поставщиками отражаются во всех случаях централизованных поставок однотипно (см. выше), поэтому в приведенном ниже примере мы не будем их рассматривать.

Пример 4. Заказчиком получено и оприходовано на склад оборудование, предназначенное для централизованных поставок, на сумму 981 000 руб., в том числе для снабжения:

- подведомственных учреждений на сумму 408 000 руб.;

- неподведомственных, но состоящих на одном бюджете, на сумму 226 000 руб.;

- бюджетных учреждений, состоящих на других бюджетах, на сумму 347 000 руб.

Затем оборудование направлено грузополучателям.

У заказчика в учете операции отражаются следующим образом.

     
   ———————————————————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |    Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   |Сумма, руб.|
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Получено оборудование     |1 106 01 310|1 302 17 730|  981 000  |
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Приняты к бухгалтерскому  |1 101 04 310|1 106 01 410|  981 000  |
   |учету основные средства   |            |            |           |
   |(оборудование)            |            |            |           |
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Отправлено оборудование   |1 304 04 310|1 101 04 410|  408 000  |
   |подведомственному         |            |            |           |
   |бюджетному учреждению     |            |            |           |
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Отправлено оборудование   |1 401 01 241|1 101 04 410|  226 000  |
   |грузополучателю другого   |            |            |           |
   |ведомства                 |            |            |           |
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Отправлено оборудование   |1 401 01 251|1 101 04 410|  347 000  |
   |бюджетным учреждениям,    |            |            |           |
   |состоящим на других       |            |            |           |
   |бюджетах                  |            |            |           |
   L——————————————————————————+————————————+————————————+————————————
   

Получение материальных ценностей у грузополучателя, подведомственного заказчику, отражается бухгалтерскими записями:

     
   ———————————————————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |    Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   |Сумма, руб.|
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Поступило оборудование    |1 101 04 310|1 304 04 310|  408 000  |
   L——————————————————————————+————————————+————————————+————————————
   

- у грузополучателя - бюджетного учреждения, не подведомственного заказчику:

     
   ———————————————————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |    Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   |Сумма, руб.|
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Поступило оборудование    |1 101 04 310|1 401 01 180|  226 000  |
   L——————————————————————————+————————————+————————————+————————————
   

- у грузополучателя - бюджетного учреждения, состоящего на другом бюджете бюджетной системы РФ:

     
   ———————————————————————————T————————————T————————————T———————————¬
   |    Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   |Сумма, руб.|
   +——————————————————————————+————————————+————————————+———————————+
   |Поступило оборудование    |1 101 04 310|1 401 01 151|  347 000  |
   L——————————————————————————+————————————+————————————+————————————
   

Для справки: при отражении операций были использованы следующие счета.

1 101 04 310 (410) "Увеличение (уменьшение) стоимости машин и оборудования",

1 106 01 310 (410) "Увеличение (уменьшение) капитальных вложений в основные средства",

1 206 06 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги",

1 206 08 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств",

1 302 07 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг",

1 302 17 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по приобретению основных средств",

1 304 04 226 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по прочим услугам",

1 304 04 310 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств",

1 304 05 226 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате прочих услуг",

1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств",

1 401 01 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации",

1 401 01 180 "Прочие доходы",

1 401 01 226 "Расходы на прочие услуги",

1 401 01 241 "Расходы на субсидии государственным организациям",

1 401 01 251 "Расходы по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации".

Л.Максимова

Главный редактор

журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

22.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——