"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 8

1. Учет денежных средств,

находящихся на специальных счетах банка

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые и непокрытые, отзывные и безотзывные. При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения сумм исполняющему банку.

В случае изменения условий или отмены отзывного аккредитива банк-эмитент обязан направить соответствующее уведомление получателю средств не позже рабочего дня, следующего за днем изменения условий или отмены аккредитива. Условия безотзывного аккредитива считаются измененными с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств, частичное изменение условий безотзывного аккредитива получателем средств не допускается.

Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком.

Зачисление денежных средств в аккредитив: Д-т 55-1, К-т 51, 52, 66 и др. Оплата счетов поставщиков путем списания средств с аккредитива: Д-т 60, К-т 55-1. Неиспользованные средства аккредитива зачисляются или перечисляют в счет погашения по ссуде: Д-т 51, 52, 66, К-т 55-1.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Чек не является платежным средством. Его выдача не означает совершение платежа, а лишь указывает на замену предшествовавшего отношения новым, которое возникает между чекодателем, чекодержателем и иными обязанными по чеку лицами. Обязанность должника по обязательству, во исполнение которого был выдан чек, прекращается лишь после совершения платежа по чеку.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек: Д-т 55-2, К-т 51, 66, 52 и др. По мере оплаты чеков при осуществлении расчетов за приобретенные товары, работы, услуги: Д-т 76, К-т 55-2. Остаток неиспользованных средств подтверждается выпиской банка. Суммы по неиспользованным и возвращенным в банк чекам подлежат отражению записью: Д-т 51, 66, 52, К-т 55-2.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования, в частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Планом счетов на субсчете 55-3 "Депозитные счета" предусмотрен учет движения денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, однако согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" депозитные вклады в кредитных организациях учитываются в составе финансовых вложений.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по учету депонированных сумм.

1. Депонирование сумм невыданной заработной Д-т 70, К-т 76

платы

2. Сдана в банк сумма депонированной Д-т 51, К-т 50

заработной платы

3. Работником организации востребована Д-т 76, К-т 50,

и выдана депонированная заработная плата 90, 91

4. Невостребованная сумма заработной платы Д-т 76, К-т 91

по истечении трех лет признается

внереализационным доходом организации

2. Расчет и оценка оборачиваемости

кредиторской задолженности

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитываются по данным бухгалтерской отчетности и рассматриваются в динамике. Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используют следующие показатели:

Выручка

от реализации

Коэффициент продукции

оборачиваемости = ------------------.

кредиторской Средняя величина

задолженности кредиторской

задолженности

В качестве средней величины кредиторской задолженности в расчет принимается его среднее хронологическое значение. Так среднее хронологическое значение кредиторской задолженности за год на основании квартальных данных определяется по формуле:

4К 1К 2К 3К 4К

W = (W / 2 + W + W + W + W / 2) / 4,

0 1 1 1 1

iК

где W - отчетные данные за i-й квартал базисного периода;

1

iК

W - отчетные данные за i-й квартал базисного периода.

0

Вместо квартальных могут использоваться месячные или годовые отчетные данные. При отсутствии месячных или квартальных данных для расчета средней величины может быть использован упрощенный расчет: среднее значение величин на начало и конец периода.

При упрощенном расчете вышеназванный показатель рассчитывается на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (KN):

стр. 010 ф2

KN = ----------------------------------------.

0,5 х (стр. 620 н.г. + стр. 620 к.г.) ф1

Оборачиваемость кредиторской задолженности характеризуется также следующим показателем:

Оборачиваемость в

днях кредиторской Длительность отчетного

задолженности периода в днях

(период погашения = -----------------------------.

кредиторской Коэффициент оборачиваемости

задолженности) кредиторской задолженности

При упрощенном расчете вышеназванный показатель (ДN) рассчитывается на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

0,5 х (стр. 620 н.г. + стр. 620 к.г.) ф1 х 360

ДN = ----------------------------------------------.

стр. 010 ф2

Показатели оборачиваемости можно рассчитывать также по отдельным видам кредиторской задолженности. Результаты анализа оборачиваемости кредиторской задолженности используются для оценки финансового состояния предприятия и для управления кредиторской задолженностью.

Задача. По отчетности определите оборачиваемость в днях кредиторской задолженности.

Оборачиваемость в днях кредиторской задолженности рассчитывается на основании соответствующих строк бухгалтерской отчетности:

0,5 х (стр. 620 н.г. + стр. 620 к.г.) ф1 х 360

ДN = ----------------------------------------------.

стр. 010 ф2

Допустим, что значение стр. 620 н.г. (кредиторская задолженность на начало года) - 220 тыс. руб., стр. 620 к.г. (кредиторская задолженность на конец года) - 250 тыс. руб., значение стр. 010 ф2 (выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) - 4500 тыс. руб. Тогда оборачиваемость в днях кредиторской задолженности составит:

0,5 х (220 + 250) х 360

ДN = ----------------------- = 18,8 дня.

4500

3. Исчисление и уплата НДС налоговыми агентами

Налоговыми агентами по НДС признаются лица, на которых в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДС в бюджет.

Налоговыми агентами выступают не только плательщики НДС, но и организации и индивидуальные предприниматели, получившие освобождение по НДС, переведенные на уплату ЕНВД, применяющие УСН.

Во-первых, налоговыми агентами являются российские организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Сумма налога в этом случае исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) в Российской Федерации. Для расчета налога применяются ставки 18%/118% или 10%/110%. Уплата НДС производится налоговым агентом одновременно с выплатой денежных средств иностранному контрагенту.

Во-вторых, при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговыми агентами выступают арендаторы. Они обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС. В этом случае арендодателем должен выступать орган государственной власти или орган местного самоуправления, либо арендодателями могут быть орган государственной власти или орган местного самоуправления и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти или органом местного самоуправления. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Для расчета налога арендатор использует расчетные ставки.

В-третьих, налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ с учетом акцизов, если речь идет о подакцизных товарах.

В-четвертых, с 1 января 2006 г. при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, налоговыми агентами выступают организации и индивидуальные предприниматели, участвующие в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС. Налог исчисляется по общей ставке.

После перечисления налога в бюджет налоговые агенты получают право на вычет НДС, если осуществляют сами деятельность, облагаемую НДС. Не могут принять налог к вычету налоговые агенты в случае реализации конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов, скупленных ценностей, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, комиссии и агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ. С 1 января 2006 г. налоговые агенты получили возможность уплачивать НДС за счет собственных средств. Покупатели - налоговые агенты имеют право принять НДС к вычету, если приобрели товары (работы, услуги) для использования в облагаемой деятельности, при их приобретении удержан и уплачен НДС из доходов налогоплательщика.

Налоговый агент составляет счет-фактуру, подшивает один экземпляр в журнал учета выставленных счетов-фактур, регистрирует его в книге продаж в момент оплаты товаров (работ, услуг). Если налоговый агент имеет право на вычет, то второй экземпляр счета-фактуры подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур. Счет-фактура регистрируется в книге покупок в момент фактического перечисления НДС в бюджет. В книге покупок счет-фактура регистрируется только в части арендного платежа, который включается в расходы для целей налогообложения прибыли за истекший месяц, и в соответствующей доле НДС возмещается из бюджета.

Задача. К какому виду сделок вы отнесете договор дарения - односторонней, двусторонней или многосторонней сделке?

Правильный ответ: договор дарения является двусторонней сделкой, так как для его заключения необходимо волеизъявление обеих сторон - дарителя и одаряемого.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

22.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——