"Законодательство и экономика", 2006, N 2

Вопрос: Вправе ли налогоплательщик уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на сумму, равную расходам на бурение разведочной скважины, если она не была принята к учету в качестве основного средства в связи с ее непродуктивностью?

М.Г.Асер

Ответ: На основании положения п. 6 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) вычетам подлежат:

а) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

б) суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;

в) суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В силу абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ вычеты по работам, выполненным подрядным способом на объектах капитального строительства, и по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, производятся с момента, определенного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Подобные вычеты производятся и при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Как следует из Письма ФНС России от 19 октября 2005 г. N ММ-6-03/886, одним из условий для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при осуществлении организацией капитального строительства является ввод в эксплуатацию объекта и начисление амортизации. В случае, когда затраты на строительство (бурение) скважин отражаются в учете как связанные с капитальным строительством, а построенный объект не принимается к учету в качестве основного средства, суммы налога, указанные в п. 6 ст. 171 НК РФ, к вычету не принимаются.

Согласно абз. 3 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом на основании требований НК РФ. Стоимость данного имущества подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

В п. 10 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (вступила в силу с 1 января 2006 г.)

Учитывая вышеназванные положения НК РФ, можно сделать вывод о том, что и в данном случае исчисление сумм налога на добавленную стоимость на выполненные работы не производится, а налоговый вычет не применяется (Письмо ФНС России от 9 августа 2005 г. N 03-1-03/1354/9).

Н.В.Герасименко

К. ю. н.,

доцент кафедры международного права

Московского гуманитарного университета

Подписано в печать

21.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——