"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 3

Вопрос: Организация-комиссионер получает денежные средства от покупателей в свою кассу и на расчетный счет ежедневно.

Отгружается товар покупателям только после оплаты, но часто между оплатой и отгрузкой проходит несколько дней. По условиям договора отчетным периодом является месяц. На основании отгрузки составляется отчет комиссионера. Комиссионное вознаграждение - фиксированная сумма и комитенту не перечисляется.

В связи с изменениями в гл. 21 НК РФ в 2006 г. в какой момент должен начисляться НДС у комитента и комиссионера?

Пример. Организация-комитент передала товар комиссионеру - 80 000 руб. (10.01.2006).

В кассу комиссионера поступило от покупателей 55 000 руб. (15.01.2006).

Отгружен товар покупателям на сумму 30 000 руб. (18.01.2006).

Перечислено комитенту 25 000 руб. (20.01.2006).

Подписан отчет комиссионера и начислено комиссионное вознаграждение в сумме 4000 руб. (31.01.2006).

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 167 Кодекса (в ред. Закона N 119-ФЗ) моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

1. В целях определения даты отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно указанной статье Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления таких документов и содержание хозяйственной операции.

Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата составления первичного документа, оформленного при отгрузке (отпуске) товаров (выполнении работ, оказании услуг).

При этом необходимо отметить, что при передаче товаров (работ, услуг) посреднику по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам датой отгрузки товаров (работ, услуг) у комитента (доверителя, принципала) на основании ст. 168 Кодекса признается дата отгрузки этих товаров (работ, услуг) в адрес покупателей, указанная в переданных покупателю первичных учетных документах.

Поскольку посредник в рамках исполнения договора комиссии не является покупателем товаров, то передача товаров по договору комиссии комитентом комиссионеру не может признаваться отгрузкой.

При этом НДС исчисляется комитентом при отгрузке товаров комиссионером покупателю, осуществляемой по договору купли-продажи (поставке) между посредником и покупателем, на основании соответствующих счетов-фактур, выставленных в порядке, установленном п. 3 ст. 168 Кодекса и п. 24 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

2. Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается в том числе поступление денежных средств на счета продавца либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, из вышеизложенного следует, что (в рамках приведенного примера) НДС исчисляется комитентом с предоплаты (55 000 руб.) на основании счета-фактуры, выписанного им в одном экземпляре согласно сообщению комиссионера, а также при отгрузке товаров на сумму 30 000 руб. При этом НДС, приходящийся на сумму отработанной предоплаты, принимается к вычету в порядке, установленном п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса.

Комиссионер на основании отчета за выполненные им по договору комиссии услуги обязан на сумму своего вознаграждения 31.01.2006 в установленном порядке выставить в адрес комитента счет-фактуру и в этом же налоговом периоде свой экземпляр зарегистрировать в книге продаж. Поскольку предоплата, также включающая и комиссионное вознаграждение, поступила до отгрузки товаров, то комиссионер на часть суммы предоплаты, относящейся к стоимости посреднических услуг, должен выписать в одном экземпляре соответствующий счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. При этом НДС, приходящийся на сумму отработанной предоплаты, принимается к вычету в порядке, установленном п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса.

То есть не только у комитента возникает обязанность начисления НДС. Если комиссионер имеет право на удержание вознаграждения из выручки, то при получении аванса от покупателя он получает и аванс по своему вознаграждению.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

21.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——