Вопрос: Предприниматель, освобожденный от уплаты НДС в соответствии со ст.145 НК РФ в I квартале 2004 г., выделял в счетах-фактурах и книге продаж суммы НДС, которые уплачивались покупателями предпринимателю, но не перечислялись им в бюджет. Решением налоговый орган доначислил НДС, пени и привлек предпринимателя к налоговой ответственности за неуплату НДС в виде взыскания штрафа по п.1 ст.122 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п.5 ст.168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС (освобождаются от обложения НДС), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Согласно пп.1 п.5 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, если предприниматель, получивший освобождение, в нарушение п.5 ст.168 НК РФ выставлял счета с выделенной суммой НДС, то он обязан перечислить в бюджет всю сумму налога, уплаченного поставщикам.

Учитывая изложенное, решение налогового органа о доначислении НДС, пени и привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за неуплату НДС в виде взыскания штрафа по п.1 ст.122 НК РФ является правомерным.

А.В.Крашенинников

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.05.2004

————