"Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 3

ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ.

НОВОЕ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В 2006 Г.

С 2006 г. начал действовать новый порядок исчисления НДС при уступке права требования. Это связано с тем, что в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ ст. 155 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) изложена в новой редакции.

К ст. 155 НК РФ обращаются все те налогоплательщики, кто имеет дело с договором уступки права требования (цессии). Обратимся к ней и мы, но прежде всего вспомним, что представляет собой уступка права требования с точки зрения Гражданского кодекса Российской Федерации. Взаимоотношения сторон в данном случае регулируются параграфом 1 "Переход прав кредитора к другому лицу" гл. 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ (ст. ст. 382 - 390).

По договору уступки права требования (договору цессии) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу. Иными словами, первоначальный кредитор (цедент) уступает свое место в сделке новому кредитору (цессионарию). Если рассматривать "бухгалтерскую сущность" этого действия, то уступка требования фактически заключается в передаче дебиторской задолженности. Первоначальный кредитор, уступивший свое право требования, фактически выбывает из сделки. Задолженность должника перед ним прекращается. Первоначальный кредитор получит плату, но уже от нового кредитора (цессионария) и по другому основанию - это будет плата за переданную задолженность.

При заключении договора уступки права требования согласия должника не требуется, однако стороны уведомляют должника о том, что права кредитора перешли к другому лицу. В противном случае должник, не зная о перемене, может выполнить свои обязательства перед прежним кредитором, исполнив тем самым свои обязанности по сделке.

Первоначальный кредитор отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного требования, но не отвечает за то, исполнит ли должник это требование (если он, конечно, не поручился за этого должника). Должник, в свою очередь, имеет полное право требовать доказательства перехода права требования. Существуют права, которые не могут переходить к другим лицам: это права, неразрывно связанные с личностью кредитора (например, требования об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью). Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходит право на неуплаченные проценты.

Форма договора цессии зависит от того, в какой форме была произведена первоначальная сделка. Так, уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме, а уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Область применения договора уступки права требования весьма обширна. Кроме традиционной, "классической" цессии, когда цедент "уступает должника" за плату цессионарию, существуют и разновидности. Так, по договору уступки права требования уступают долю в строящемся доме, уступают право аренды, задолженность по займам и т.д. Именно это разнообразие в применении цессии и подвигло законодателя в очередной раз уделить внимание уступке права требования.

Налог на добавленную стоимость

Что изменилось для налогоплательщика с 2006 г. в ст. 155 НК РФ? Изменилось не только содержание этой статьи, изменилось и ее название. Итак, сравним, что нового содержится в этой статье по сравнению с прежней редакцией.

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |        Прежняя редакция        |         Новая редакция        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Статья 155. Особенности         |Статья 155. Особенности        |
   |определения налоговой базы при  |определения налоговой базы при |
   |договорах финансирования под    |передаче имущественных прав.   |
   |уступку денежного требования    |                               |
   |или уступки требования          |                               |
   |(цессии).                       |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |В отличие от предыдущего наименования, где были названы         |
   |факторинг и цессия, в новой редакции речь идет о передаче       |
   |имущественных прав.                                             |
   +————————————————————————————————T———————————————————————————————+
   |1. При уступке требования,      |1. При уступке денежного       |
   |вытекающего из договора         |требования, вытекающего из     |
   |реализации товаров (работ,      |договора реализации товаров    |
   |услуг), операции по реализации  |(работ, услуг), операции по    |
   |которых подлежат налогообложению|реализации которых подлежат    |
   |(не освобождаются от            |налогообложению (не            |
   |налогообложения в соответствии  |освобождаются от               |
   |со ст. 149 настоящего Кодекса), |налогообложения в соответствии |
   |или переходе указанного         |со ст. 149 настоящего Кодекса),|
   |требования к другому лицу       |или при переходе указанного    |
   |на основании закона налоговая   |требования к другому лицу      |
   |база по операциям реализации    |на основании закона налоговая  |
   |указанных товаров (работ, услуг)|база по операциям реализации   |
   |определяется в порядке,         |указанных товаров (работ,      |
   |предусмотренном ст. 154         |услуг) определяется в порядке, |
   |настоящего Кодекса.             |предусмотренном ст. 154        |
   |                                |настоящего Кодекса.            |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Напомним, что этот пункт посвящен первоначальному кредитору     |
   |(цеденту). Как видим, в п. 1 говорится теперь не просто         |
   |о требовании, а именно о денежном требовании. Именно по нему    |
   |налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154  |
   |НК РФ. А значит, при уступке неденежного требования она         |
   |определяется как—то иначе. Кстати, договор, по которому         |
   |уступается денежное требование, — это договор реализации товаров|
   |(работ, услуг).                                                 |
   +————————————————————————————————T———————————————————————————————+
   |2. Налоговая база при реализации|2. Налоговая база при уступке  |
   |новым кредитором, получившим    |новым кредитором, получившим   |
   |требование, финансовых услуг,   |денежное требование, вытекающее|
   |связанных с уступкой требования,|из договора реализации товаров |
   |вытекающего из договора         |(работ, услуг), операции по    |
   |реализации товаров (работ,      |реализации которых подлежат    |
   |услуг), операции по реализации  |налогообложению, определяется  |
   |которых подлежат                |как сумма превышения сумм      |
   |налогообложению, определяется   |дохода, полученного новым      |
   |как сумма превышения сумм       |кредитором при последующей     |
   |дохода, полученного новым       |уступке требования или при     |
   |кредитором при последующей      |прекращении соответствующего   |
   |уступке требования или          |обязательства, над суммой      |
   |прекращении соответствующего    |расходов на приобретение       |
   |обязательства, над суммой       |указанного требования.         |
   |расходов на приобретение        |                               |
   |указанного требования.          |                               |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Пункт 2 регулирует поведение цессионария. Он ничем не отличается|
   |от того варианта, который был до 2006 г., но в этом пункте      |
   |опять—таки сделан акцент на то, что так передается именно       |
   |денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров  |
   |(работ, услуг). Исчезло упоминание о реализации финансовых      |
   |услуг. Таким образом, п. 2, как и п. 1, теперь "обслуживает"    |
   |довольно узкую область действия договоров об уступке требования.|
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Но картина будет неполной, если не упомянуть об изменениях,     |
   |внесенных в п. 4 ст. 164 НК РФ. Эта статья посвящена налоговым  |
   |ставкам, а п. 4 — это перечень операций, которые облагаются НДС |
   |по ставке 18/118 или 10/110. Теперь в списке таких операций есть|
   |передача имущественных прав в соответствии с п. п. 2 — 4 ст. 155|
   |НК РФ. Так что ставка для цессионария с 2006 г. прямо указана   |
   |и составляет 18/118.                                            |
   +————————————————————————————————T———————————————————————————————+
   |3. Налоговая база при реализации|3. При передаче имущественных  |
   |новым кредитором, получившим    |прав налогоплательщиками, в    |
   |требование, иных финансовых     |том числе участниками долевого |
   |услуг, связанных с требованиями,|строительства, на жилые дома   |
   |являющимися предметом уступки,  |или жилые помещения, доли      |
   |определяется в порядке,         |в жилых домах или жилых        |
   |установленном ст. 154 настоящего|помещениях, гаражи или         |
   |Кодекса.                        |машиноместа налоговая база     |
   |                                |определяется как разница между |
   |                                |стоимостью, по которой         |
   |                                |передаются имущественные права,|
   |                                |с учетом налога и расходами на |
   |                                |приобретение указанных прав.   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Вместо обтекаемой формулировки "иных финансовых услуг"          |
   |появились перечни, которые и приведены в п. п. 3, 4, 5. Как     |
   |видим, в этом пункте внимание уделили участникам долевого       |
   |строительства. До 2006 г. вопрос был очень спорным. Отсутствие  |
   |внятного указания в Кодексе приводило к тому, что налоговые     |
   |органы настаивали на уплате НДС по таким операциям, а           |
   |налогоплательщики доказывали, что НДС платить не нужно. В ряде  |
   |случаев налогоплательщикам удавалось выигрывать процессы.       |
   |Примерами таких решений являются Постановления ФАС Северо—      |
   |Западного округа от 07.10.2005 N А56—7627/2005, от 21.06.2005   |
   |N А56—29388/04, от 08.04.2005 N А56—16028/4, от 09.03.2005      |
   |N А52/3919/2004/2, от 24.01.2005 N А56—16027/04.                |
   +————————————————————————————————T———————————————————————————————+
   |                                |4. При приобретении денежного  |
   |                                |требования у третьих лиц       |
   |                                |налоговая база определяется как|
   |                                |сумма превышения суммы доходов,|
   |                                |полученных от должника и (или) |
   |                                |при последующей уступке, над   |
   |                                |суммой расходов на приобретение|
   |                                |указанного требования.         |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |Еще одна "иная" услуга, теперь внятно описанная в Кодексе.      |
   |Приобретение денежного требования, на этот раз уже не           |
   |связанного с реализацией товаров, работ, услуг. Это может быть, |
   |например, приобретение права требования по непогашенному займу. |
   |И опять база — разница между доходами и расходами, а ставка     |
   |— 18/118. Пункт опять—таки касается цессионария.                |
   +————————————————————————————————T———————————————————————————————+
   |                                |5. При передаче прав, связанных|
   |                                |с правом заключения договора,  |
   |                                |и арендных прав налоговая база |
   |                                |определяется в порядке,        |
   |                                |предусмотренном ст. 154        |
   |                                |настоящего Кодекса.            |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————+
   |И наконец, внятно описан порядок исчисления налогооблагаемой    |
   |базы при передаче арендных прав. Как и п. 1 данной статьи,      |
   |база — договорная стоимость, а поскольку п. 5 ст. 155 не        |
   |упомянут в п. 4 ст. 164, то ставка — 18%.                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Внесены изменения и в ст. 167 НК РФ, где говорится о том, когда именно наступает момент исчисления налогооблагаемой базы. Здесь мало что изменилось. Так, при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, это день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ, - день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, - это день передачи имущественных прав.

Введенные новшества проиллюстрируем на примерах.

Как уже было сказано, первые два пункта статьи фактически повторяют прошлогодний вариант, при этом п. 1 определяет "правила игры" для цедента, а п. 2 - для цессионария.

Уступка денежного требования, вытекающего из договора

реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 155 НК РФ)

Пример 1. В январе 2006 г. ООО "Регина" реализовало товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Покупатель - ООО "Орхидея" - товар не оплатил. В мае 2006 г. ООО "Регина" уступает право требования ООО "Сокол" за 80 000 руб. В августе 2006 г. ООО "Орхидея" перечисляет сумму задолженности на расчетный счет ООО "Сокол".

ООО "Регина" - цедент

ООО "Сокол" - цессионарий

ООО "Орхидея" - должник

В качестве иллюстрации к п. 1 ст. 155 рассматриваем записи в учете цедента.

Январь 2006 г.

Дебет 62 ¬

> - 118 000 руб. - реализован товар

Кредит 90-1 -

Дебет 90-3 ¬

> - 18 000 руб. - начислен НДС

Кредит 68-НДС -

Май 2006 г.

Дебет 76 ¬

> - 80 000 руб. - подписан договор об

Кредит 91-1 - уступке права требования

НДС по указанной сделке был начислен в том периоде, когда произошла реализация товара (работ, услуг). В случае превышения суммы договора цессии над первоначальной дебиторской задолженностью НДС начисляется с суммы разницы.

Дебет 91-2 ¬

> - 118 000 руб. - списана переданная

Кредит 62 - дебиторская задолженность

Дебет 99 ¬

> - 38 000 руб. - определен финансовый

Кредит 90-9 - результат от уступки права требования

Дебет 51 ¬

> - 80 000 руб. - поступили на расчетный

Кредит 76 - счет денежные средства от цессионария

Последующая уступка новым кредитором, получившим денежное

требование, вытекающее из договора реализации товаров

(работ, услуг), или прекращение соответствующего

обязательства (п. 2 ст. 155 НК РФ)

Рассмотрим теперь на этом же примере действия цессионария - ООО "Сокол". Согласно п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н) цессионарий отражает в учете финансовые вложения. Отражаются они в сумме фактических затрат на приобретение в момент заключения договора цессии.

Поскольку в процессе отражения операций будет дважды использоваться счет 76, введем к нему субсчета: 76-ц для цедента и 76-д для должника.

Май 2006 г.

Дебет 58 ¬

> - 80 000 руб. - приобретена задолжен-

Кредит 76-ц - ность (право требования)

Дебет 76-ц ¬ - 80 000 руб. - перечислено цеденту

> за переданную задолженность (право

Кредит 51 - требования)

До момента погашения задолженности других записей в учете не делается, НДС не начисляется.

Август 2006 г. ООО "Орхидея" погашает задолженность.

Дебет 51 ¬

> - 118 000 руб. - погашена задолженность

Кредит 76-д -

Дебет 76-д ¬

> - 118 000 руб. - отражен доход

Кредит 91-1 - цессионария

Дебет 91-2 ¬

> - 80 000 руб. - списано право требования

Кредит 58 -

Начисляем НДС. Налоговая база - разница между полученным доходом и расходом на приобретение права требования.

118 000 руб. - 80 000 руб. = 38 000 руб. - налоговая база по НДС.

Определяем сумму НДС:

38 000 руб. x 18/118 = 5796,61 руб.

Отражаем в учете начисленный НДС:

Дебет 91-2 ¬

> - 5796,61 руб. - начислен НДС

Кредит 68-НДС -

Дебет 91-9 ¬

> - 32 203,39 руб. - определен финансовый

Кредит 99 - результат

Передача имущественных прав налогоплательщиками,

в том числе участниками долевого строительства, на жилые

дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых

помещениях, гаражи или машиноместа (п. 3 ст. 155 НК РФ)

В сентябре 2005 г. ООО "Сандра" стало участником долевого строительства жилого дома, внеся в качестве соинвестора 1 000 000 руб. В октябре 2006 г. компания уступает свою долю за 1 400 000 руб.

Сентябрь 2005 г.

Дебет 76-инвестиц. ¬

> - 1 000 000 руб.

Кредит 51 -

Октябрь 2006 г.

Дебет 62 ¬

> - 1 400 000 руб.

Кредит 91-1 -

Начисляем НДС. Базой в нашем случае является разница между инвестиционным вкладом и ценой реализации.

1 400 000 руб. - 1 000 000 руб. = 400 000 руб.

Ставка составляет 18/118.

400 000 руб. x 18/118 = 61 016,95 руб.

Дебет 91-2 ¬

> - 61 016,95 руб.

Кредит 68-НДС -

Списан инвестиционный взнос:

Дебет 91-2 ¬

> - 1 000 000 руб.

Кредит 76-инвестиц.-

Определен финансовый результат от сделки:

Дебет 91-9 ¬

> - 338 983,05 руб.

Кредит 99 -

Приобретение права требования по непогашенному займу

(п. 4 ст. 155 НК РФ)

В январе 2006 г. ООО "Волна" (заимодавец) предоставило заем ООО "Сервис-плюс" (заемщик) в сумме 100 000 руб. сроком на 6 месяцев. В установленный срок заемщик не погасил задолженность по займу. Договор пролонгирован не был. В августе 2006 г. ООО "Марта" приобретает у ООО "Волна" право требования, возникшее из договора займа, за 70 000 руб.

В октябре 2006 г. ООО "Сервис-плюс" погашает свою задолженность по займу, перечислив на расчетный счет ООО "Марта" 100 000 руб.

Итак, в данном случае ООО "Волна" - цедент, ООО "Марта" - цессионарий, ООО "Сервис-плюс" - должник.

Рассмотрим записи в учете цессионария (ООО "Марта"), так как именно ему уделено внимание в п. 4 ст. 155 НК.

Мы опять используем счет 76 дважды, поэтому введем к нему субсчета: 76-ц для цедента и 76-д для должника.

Цессионарий отражает в учете финансовые вложения в сумме фактических затрат на приобретение.

Август 2006 г.

Дебет 58 ¬

> - 70 000 руб. - приобретена задолжен-

Кредит 76-ц - ность (право требования)

Дебет 76-ц ¬ - 70 000 руб. - перечислено цеденту

> за переданную задолженность (право

Кредит 51 - требования)

До момента погашения задолженности других записей в учете не делается, НДС не начисляется.

Октябрь 2006 г. ООО "Сервис-плюс" погашает задолженность.

Дебет 51 ¬

> - 100 000 руб. - погашена задолженность

Кредит 76-д -

Дебет 76-д ¬

> - 100 000 руб. - отражен доход

Кредит 91-1 - цессионария

Дебет 91-2 ¬

> - 70 000 руб. - списано право требования

Кредит 58 -

Теперь наступает момент начисления НДС. Как мы уже знаем, налоговой базой будет разница между тем доходом, который получило ООО "Марта", и расходом, который оно понесло в связи с приобретением права требования.

100 000 руб. - 70 000 руб. = 30 000 руб. - налоговая база по НДС.

Определяем сумму НДС:

30 000 руб. x 18/118 = 4576,27 руб.

Отражаем в учете начисленный НДС:

Дебет 91-2 ¬

> - 4576,27 руб. - начислен НДС

Кредит 68-НДС -

Дебет 91-9 ¬

> - 25 423,73 руб. - определен финансовый

Кредит 99 - результат

Передача прав, связанных с правом заключения договора,

арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ)

В январе 2006 г. ООО "Смена" приобрело права на долгосрочную аренду за 45 000 руб. В сентябре 2006 г. ООО "Смена" заключило договор на передачу арендных прав, сумма договора составляет 50 000 руб.

Январь 2006 г.

Дебет 97 ¬

> - 45 000 руб. - приобретено право аренды

Кредит 60 -

Март 2006 г.

Право передается за 50 000 руб. При этом начисляем НДС.

Налоговой базой при исчислении НДС будет договорная стоимость - 50 000 руб. Ставка налога составит 18%.

50 000 руб. x 18% / 100% = 9000 руб.

Тогда сумма, предъявленная покупателю, составит 59 000 руб.

Дебет 76 ¬

> - 59 000 руб. - отражен доход

Кредит 91-1 - от реализации арендного права

Дебет 91-2 ¬

> - 9000 руб. - начислен НДС

Кредит 68-НДС -

Дебет 91-2 ¬

> - 45 000 руб. - списана стоимость

Кредит 97 - арендного права

Дебет 91-9 ¬

> - 5000 руб. - определен финансовый

Кредит 99 - результат

Налог на прибыль

В гл. 25 НК РФ уступке права требования посвящена ст. 279. При рассмотрении этой статьи следует помнить, что она применяется лишь к тем налогоплательщикам, которые работают по методу начисления.

При реализации права требования могут быть получены как прибыль, так и убыток. Порядок отражения результатов уступки права требования, возникшего по договору реализации товаров (работ, услуг), приведем в таблице.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    При уступке налогоплательщиком—продавцом права требования   |
   |                       долга третьему лицу                      |
   +—————————————————————T——————————————————————————————————————————+
   |   Получена прибыль  |              Получен убыток              |
   +—————————————————————+——————————————————————T———————————————————+
   |Полученный доход     |При уступке права     |При уступке права  |
   |признается доходом   |требования долга      |требования долга   |
   |от реализации (ст.   |третьему лицу до      |третьему лицу      |
   |249 НК РФ)           |наступления           |после наступления  |
   |                     |предусмотренного      |предусмотренного   |
   |                     |договором срока       |договором срока    |
   |                     |платежа               |платежа            |
   |                     +——————————————————————+———————————————————+
   |                     |отрицательная разница между доходом от    |
   |                     |реализации права требования долга и       |
   |                     |стоимостью реализованного товара (работ,  |
   |                     |услуг)                                    |
   |                     +——————————————————————T———————————————————+
   |                     |признается убытком    |признается убытком |
   |                     |налогоплательщика     |по сделке уступки  |
   |                     |                      |права требования,  |
   |                     |                      |который включается |
   |                     |                      |в состав           |
   |                     |                      |внереализационных  |
   |                     |                      |расходов           |
   |                     |                      |налогоплательщика  |
   |                     |                      |(пп. 7 п. 2 ст. 265|
   |                     |                      |НК РФ)             |
   L—————————————————————+——————————————————————+————————————————————
   

Как видим, при получении убытка компании следует принимать во внимание, когда была передана задолженность: до того момента, как обязательство могло быть погашено самим дебитором, либо после этого момента.

Рассмотрим оба случая.

Цедент уступает право требования долга третьему лицу

до наступления предусмотренного договором срока платежа.

В результате уступки требования получен убыток

В этом случае он фактически продает задолженность дебитора, не нарушившего своих обязательств. Ведь до последнего дня срока платежа еще есть время. Позиция Кодекса в этом случае такова: цедент может принять убыток, и этот убыток не может превышать определенный предел. Этот предел будет равен той сумме процентов, которые бы ему пришлось заплатить, если бы он взял взаймы сумму, равную той, за которую продал задолженность, на период, оставшийся до даты платежа.

Пример. ООО "Мега" 07.09.2005 отгрузило покупателю партию товара на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно условиям договора право собственности на товар переходит в момент отгрузки. В договоре было предусмотрено, что товар должен быть оплачен не позднее 20 дней с момента реализации (то есть последний срок платежа по договору - 27.09.2005). Не дожидаясь оплаты, 15.09.2005 ООО "Мега" уступает право требования по этому договору ООО "Вектор" за 75 000 руб. На момент заключения сделки купли-продажи и заключения договора цессии ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 13%.

Рассчитываем сумму убытка, принимаемого для цели налогообложения.

Во-первых, необходимо определить процентную ставку, применяемую в данном расчете. Согласно положению ст. 269 НК РФ предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (если доход получен в рублях). Для дохода, полученного в валюте, ставка составит 15%.

Поскольку сделка была заключена в рублях, предельная ставка составила:

13% x 1,1 = 14,3%.

Период времени от момента подписания договора цессии до момента платежа по договору составил 12 дней.

Определяем предельную сумму убытка:

75 000 руб. x 14,3% / 100% x 12 дней / 365 дней = 352,60 руб.

Именно эта сумма и будет являться убытком для цели налогообложения.

Цедент уступает право требования долга третьему лицу

после наступления предусмотренного договором срока платежа.

В результате уступки требования получен убыток

Если по договору уступки передается просроченная задолженность, цедент имеет право принять убыток в полном объеме, но не единовременно.

Немного изменим предыдущий пример.

ООО "Мега" 07.09.2005 отгрузило товар на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Срок платежа по данному договору - до 27.09.2005. В установленный срок покупатель обязательства по договору не выполнил. ООО "Мега" 12.10.2005 уступает право требования ООО "Вектор" за 75 000 руб.

Порядок признания задолженности следующий:

50% от суммы убытка включаются в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% от суммы убытка включаются в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Определяем сумму убытка:

100 000 руб. - 75 000 руб. = 25 000 руб.

12.10.2005 в состав внереализационных расходов ООО "Мега" включается 12 500 руб. (50% от 25 000 руб.).

26.11.2005 (через 45 дней после даты уступки требования) в состав внереализационных расходов включается еще 12 500 руб. (50% от 25 000 руб.).

О.А.Букина

К. э. н.,

главный аудитор

"Аудит-Стандарт"

Подписано в печать

21.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——