"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 5

Вопрос: Выездная налоговая проверка показала, что в составе доходов от видов деятельности гостиницы определенный процент занимают доходы от предоставления нежилого фонда в аренду предприятиям и организациям. Арендаторами в основном выступают иностранные организации, аккредитованные в Российской Федерации. Также гостиница размещает гостей, прибывших по заявкам, которые поступают от иностранных дипломатических представительств.

1. Освобождаются ли от уплаты НДС услуги, оказываемые гостиницей по предоставлению в аренду нежилого фонда иностранным организациям, аккредитованным в РФ? Каков порядок ведения налогового учета?

2. Каков порядок исчисления НДС с оказываемых услуг по проживанию гостей, прибывших по заявкам от иностранных дипломатических представительств? Имеет ли гостиница в данном случае право на налоговый вычет по НДС?

Ответ: 1. В соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Данное положение применяется, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением).

Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяются указанные нормы, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Минфином России.

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для совершения как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Кроме того, налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

2. На основании пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, облагается по налоговой ставке 0%.

Такой подход используется, если законодательство соответствующего иностранного государства устанавливает аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ним членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость, определен Письмом МНС России от 1 апреля 2003 г. N РД-6-23/382.

Правила применения ставки 0% по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ним членов их семей, установлены Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. N 1033.

Согласно п. 4 этих Правил гостиница выставляет иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой ставки и с пометкой "Для дипломатических нужд" при наличии:

- договора, заключенного с дипломатическим представительством на оказание гостиничных услуг (с указанием их стоимости);

- официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенной печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса гостиницы, оказывающей услуги по проживанию. Письмо должно подтверждать, что данные услуги предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки гостиница обязана представить в налоговые органы указанные документы (их копии, заверенные в установленном порядке), а также:

- заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительством денежных средств в оплату соответствующих услуг;

- счет-фактуру (его копию, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что услуга была оказана с применением ставки 0%.

Налогоплательщик, применяющий нулевую налоговую ставку, имеет право на налоговые вычеты (п. 4 ст. 176 НК РФ). Вместе со всеми указанными выше документами он должен представить отдельную налоговую декларацию по НДС, исчисленному по ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Нулевая налоговая ставка в отношении гостиничных услуг, приобретаемых для личного использования дипломатическими представительствами или их административно-техническим персоналом, применяется путем возмещения налоговыми органами данным лицам НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке.

Таким образом, гостиница имеет право возместить сумму НДС только при оказании услуг для официального пользования дипломатического и приравненного к нему представительства.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Следовательно, гостинице необходимо вести раздельный учет доходов в случае применения различных налоговых ставок по НДС.

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы

Российской Федерации

II ранга

Подписано в печать

21.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——