"Новая бухгалтерия", 2006, N 3

ФНС ОБНОВИЛА ФОРМУ N 2-НДФЛ

Ежегодно организации - налоговые агенты подают в налоговые инспекции сведения о выплаченных доходах и удержанном подоходном налоге. Для этого ФНС ежегодно утверждает новые отчетные формы. Не стал исключением и этот год.

До 1 апреля 2006 г. все организации должны сдать в инспекцию ФНС по месту своей регистрации сведения о выплаченных доходах и налоге на доходы работников по форме N 2-НДФЛ. Справки о доходах физических лиц за 2005 г. (далее - Справка) представляются по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" (далее - Приказ ФНС). В этом Приказе представлена не только новая форма Справки и рекомендации по ее заполнению, но и новый формат сведений о доходах в электронном виде.

Кроме того, по этой форме ФНС рекомендует организациям представлять в налоговые органы Справки в случаях, когда они по объективным причинам не могут удержать налог.

Справки оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента. Если физическому лицу выплачивались доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, то для каждой ставки оформляется отдельная Справка.

Итак, что нужно учесть при заполнении Справки по форме N 2-НДФЛ за 2005 г.?

Общие рекомендации

Справка составляется на каждого человека, получившего доходы от организации в отчетном (2005) году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.

Как и раньше, все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы физических лиц. Суммы НДФЛ исчисляются и отражаются в полных рублях по правилам округления.

Если налоговый агент в 2005 г. производил перерасчет налога на доходы за предшествующие годы, то он оформляет новую Справку за тот год, за который производился перерасчет, и отражает результаты перерасчета в Справке за 2005 г. Если перерасчет налога был произведен по другой ставке, то оформляются две новые Справки: одна - с прежним значением ставки и незаполненными показателями, начиная с разд. 3, а вторая - с новой ставкой и всеми заполненными разделами. При оформлении новой Справки ей присваиваются новый номер и новая дата составления.

Заполнение Справки по форме N 2-НДФЛ

Бумажная Справка печатается на принтере или на пишущей машинке. Если какие-либо разделы (пункты) не содержат никакой информации и не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) могут не печататься. При этом нумерация других разделов не изменяется. Исправления в Справке не допускаются. В примере мы приведем полную форму Справки (см. с. 100).

В разд. 1 Справки за 2005 г. указываются те же данные о налоговом агенте, что и в 2004 г., кроме кода ОКАТО, который теперь размещается в нижней части Справки в разд. 6. Показатель "Гражданство (код страны)" заполняется согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), для граждан России - код 643. Показатель "Код документа, удостоверяющего личность" выбирается из справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" (Приложение 2 к Приказу ФНС), например, для паспорта гражданина РФ - 21.

Из разд. 2 исключен реквизит "Номер страхового свидетельства ПФР", но зато введен реквизит "Пол" физического лица. Адрес постоянного места жительства в России и в другой стране проживания теперь указывается в отдельных п. п. 2.9 или 2.10. Все остальное в разд. 2 заполняется так же, как и в Справке за предыдущий год.

В разд. 3 тоже произошли некоторые редакционные изменения. Здесь отражаются доходы в денежной и натуральной форме независимо от их размера по месяцам налогового периода. В заголовке указывается ставка налога, по которой облагаются эти доходы. Суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отражаются отдельно по каждому виду дохода.

В графе "Месяц" месяц получения дохода указывается цифрами.

В графе "Код дохода" проставляется код доходов по справочнику "Виды доходов" из Приложения 2 к Приказу ФНС. В графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода.

Если по каким-то видам доходов предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или доходы не полностью облагаются налогом (п. 28 ст. 217 НК РФ), то для них в соответствующей графе указывается код вычета по справочнику "Вычеты" из Приложения 2 к Приказу ФНС. В следующей графе записывается сумма вычета.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ), а также имущественный налоговый вычет (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) в данном разделе не отражаются. Эти сведения отражаются в разд. 4, который заполняется только для тех доходов, которые облагаются по ставке 13%.

В п. 4.1 разд. 4 отражаются суммы стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ, и имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Код вычета выбирается из справочника "Вычеты", а в следующей графе отражаются суммы вычетов по указанному коду.

Напомним, что с 1 января 2005 г. работодатель может предоставлять работнику имущественный налоговый вычет при условии, что налоговый орган подтвердил его права на этот вычет.

В п. п. 4.2 и 4.3 Справки указываются номер и дата уведомления, подтверждающего право работника на имущественный налоговый вычет, которое выдает налоговый орган. В п. 4.4 отражается код налогового органа, выдавшего уведомление, а в п. п. 4.5 и 4.6 - соответственно общая сумма стандартных вычетов за данный налоговый период и сумма предоставленного имущественного налогового вычета.

В разд. 5 отражаются общие суммы дохода и налога на доходы по итогам года. В п. 5.1 указывается общая сумма дохода без учета налоговых вычетов. Эта сумма равна сумме доходов, отраженных в разд. 3. В п. 5.2 записывается облагаемая сумма дохода, которая равна общей сумме дохода (п. 5.1) минус сумма предоставленных налоговых вычетов.

В п. 5.3 указывается общая сумма налога по ставке, заданной в разд. 3, а в п. 5.4 - общая сумма налога, удержанного за налоговый период.

Если за прошлые годы производился перерасчет и возврат налога, то в п. 5.5 указывается сумма возврата. В п. п. 5.6 и 5.7 проставляются соответственно суммы, зачтенные (удержанные) при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет.

Если в результате уточнения налоговых обязательств выявлена задолженность, то в п. 5.8 указывается ее сумма. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, отмечается в п. 5.9. В п. 5.10 записывается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган. Задолженность по налогу или излишне удержанная сумма налога определяются как разность между суммами исчисленного и удержанного налога.

В прошлом году в разд. 4 отражались доходы по дивидендам, а в разд. 5 - доходы, облагаемые по ставке 35%. Теперь эта информация из Справки исключена. На эти виды доходов теперь заполняются отдельные справки.

В разд. 6 отражаются код ОКАТО (из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95), КБК (код бюджетной классификации), а также сумма налога, перечисленная в бюджет.

КБК для НДФЛ при различных выплатах разные. Все они содержатся в Приказе ФНС России от 14.09.2005 N 119н. Например, для организаций, производящих выплаты наемным работникам за их труд, КБК - 18210102021011000110.

Справку подписывает лицо, ответственное за ее подготовку, в поле "Налоговый агент (подпись)", причем подпись не должна закрываться печатью. Далее указываются фамилия и инициалы этого лица и дата составления Справки. Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели должны сами подписывать Справку и указывать свои фамилию и инициалы.

Пример. В 2005 г. Сидоров В.Т. получал в ООО "Фолд" ежемесячную зарплату.

руб.

     
   —————————————————T———————————————T———————————————T———————————————¬
   |      Месяц     |     Сумма     |     Месяц     |     Сумма     |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Январь          |      7 300    |Июль           |     12 000    |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Февраль         |      8 000    |Август         |     15 000    |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Март            |      8 000    |Сентябрь       |     20 000    |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Апрель          |     10 000    |Октябрь        |     18 000    |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Май             |     12 000    |Ноябрь         |     20 000    |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Июнь            |     13 000    |Декабрь        |     19 000    |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

В январе 2005 г. он получил от работодателя подарок на сумму 1700 руб., а в июне - материальную помощь в сумме 2000 руб. Сидоров имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет.

Кроме того, Сидоров В.Т. в июле 2005 г. приобрел квартиру. Он решил оформить имущественный вычет у своего работодателя. Для этого Сидоров В.Т. предоставил в ИФНС N 33 (по месту жительства) документы, необходимые для получения вычета. 23 августа ИФНС N 33 выдала ему уведомление на вычет в размере 1 000 000 руб. Составим Справку по форме N 2-НДФЛ для Сидорова В.Т. за 2005 г.

Разделы 1 и 2 Справки составляются в соответствии с анкетными данными работника, как и в прошлые годы.

Согласно справочнику доходы, полученные Сидоровым в 2005 г., имеют коды:

     
   —————T———————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Код|                    Наименование дохода                    |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2000|Вознаграждение, получаемое физическими лицами за выполнение|
   |    |трудовых или иных обязанностей                             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2710|Материальная помощь, п. 28 ст. 217 НК РФ                   |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2720|Стоимость подарков, полученных от организаций, п. 28       |
   |    |ст. 217 НК РФ                                              |
   L————+————————————————————————————————————————————————————————————
   

Суммы доходов, полученных ежемесячно, за 2005 г.:

руб.

     
   ————————————————T———————————————T———————————————T————————————————¬
   |     Месяц     |  Сумма дохода |   Код дохода  |   Общая сумма  |
   |               |               |               |доходов за месяц|
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Январь         |      7 300    |      2000     |      9 000     |
   |               +———————————————+———————————————+                |
   |               |      1 700    |      2720     |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Февраль        |      8 000    |      2000     |      8 000     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Март           |      8 000    |      2000     |      8 000     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Апрель         |     10 000    |      2000     |     10 000     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Май            |     12 000    |      2000     |     12 000     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Июнь           |     13 000    |      2000     |     15 000     |
   |               +———————————————+———————————————+                |
   |               |      2 000    |      2710     |                |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Июль           |     12 000    |      2000     |     12 000     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Август         |     15 000    |      2000     |     15 000     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Сентябрь       |     20 000    |      2000     |     20 000     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Октябрь        |     18 000    |      2000     |     18 000     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Ноябрь         |     20 000    |      2000     |     20 000     |
   +———————————————+———————————————+———————————————+————————————————+
   |Декабрь        |     19 000    |      2000     |     19 000     |
   L———————————————+———————————————+———————————————+—————————————————
   

Всего за 2005 г. доходы Сидорова составили 166 000 руб.

Коды вычетов, на которые имеет право Сидоров, в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ, по справочнику будут такие:

     
   —————T———————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Код|                    Наименование дохода                    |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   | 101|600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет до        |
   |    |месяца, в котором доход налогоплательщика превысил         |
   |    |40 000 руб., пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ                      |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   | 103|400 руб. на налогоплательщика до месяца, в котором его     |
   |    |доход превысил 20 000 руб., пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ       |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   | 311|Сумма, израсходованная на приобретение на территории РФ    |
   |    |квартиры в размере фактически произведенных и документально|
   |    |подтвержденных расходов в пределах 1 000 000 руб., пп. 2   |
   |    |п. 1 ст. 220 НК РФ                                         |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   | 501|Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций, не |
   |    |подлежащих обложению налогом на наследование или дарение,  |
   |    |п. 28 ст. 217 НК РФ                                        |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   | 503|Вычет из стоимости (суммы) материальной помощи, оказываемой|
   |    |работодателями своим работникам, п. 28 ст. 217 НК РФ       |
   L————+————————————————————————————————————————————————————————————
   

Общая сумма вычетов по п. 28 ст. 217 НК РФ - 3700 руб. Стандартный налоговый вычет по коду 103 предоставлялся только в январе и феврале, когда суммарный доход не превышал 20 000 руб., он составил 800 руб. (400 руб. х 2 мес.). Стандартный налоговый вычет на ребенка (код 101) предоставлялся с января по апрель, когда суммарный доход не превышал 40 000 руб. Он составил 2400 руб. (600 руб. х 4 мес.). Облагаемая сумма дохода равна 159 100 руб. (166 000 руб. - 3700 руб. - 800 руб. - 2400 руб.), а сумма НДФЛ была бы 20 683 руб. (159 100 руб. х 13%). Однако в связи с разрешением ИФНС на предоставление имущественного налогового вычета фирма не должна удерживать из этих доходов НДФЛ в течение всего года. Понятно, что до того момента, когда работник предъявил разрешение ИФНС, т.е. до августа, фирма удерживала налог. Поэтому бухгалтер должен вернуть Сидорову весь исчисленный до августа 2005 г. НДФЛ (8723 руб.) и до конца года его не начислять. Сумма имущественного налогового вычета за 2005 г. будет равна 159 100 руб. Остаток вычета в размере 840 900 руб. (1 000 000 руб. - 159 100 руб.) Сидоров сможет использовать в течение следующих лет, снова обратившись в ИФНС за новым уведомлением. Справка для этого примера представлена на с. 100. СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 5 23 7734 за 200- год N --- в ИФНС N -- ———— 1. Данные о налоговом агенте 1.1. ИНН/КПП (для организации или ИНН для налогового агента - 7734123456 773401001 индивидуального предпринимателя) -----------------/------------- ———— 495-60-45 1.2. Телефон -------------- ———— 1.3. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество ООО "Фолд" индивидуального предпринимателя -------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 2. Данные о физическом лице - получателе дохода 773311235456 2.1. ИНН ---------------------- ———— Сидоров Валентин Тихонович 2.2. Фамилия, Имя, Отчество ------------------------------------ ———— 1 2.3. Статус (1 - рез., 2 - нерез.) --- 2.4. Пол (1 - муж., 2 - 1 1972 жен) --- 2.5. Дата рождения ------- 2.6. Гражданство (код <*> 643 страны) -- ———— 21 2.7. Код <*> документа, удостоверяющего личность ------ ———— 45 02 123456 2.8. Серия, номер документа ------------------ ———— 2.9. Адрес места жительства в Российской Федерации: 163154 77 Почтовый индекс ------- Код <*> региона ------ Район _____________ Москва г. Город ---------------- Населенный пункт __________________________ Свободы ул. 1 2 87 Улица ---------------------- Дом ------ Корпус ---- Квартира --- ———— 2.10. Адрес в стране проживания: Код <*> страны __________________

Адрес ____________________________________________________________

__________________________________________________________________

13

3. Доходы, облагаемые по ставке ---%

Ме- Код <*> Сумма Код <*> Сумма ¦Ме- Код <*> Сумма Код <*> Сумма

сяц дохода дохода вычета вычета¦сяц дохода дохода вычета выче-

¦ та

1 2000 7 300.00 ¦ 7 2000 12 000.00

     
   ——— ————— ————————— ———— ————————|——— ————— ————————— ______ _____
    1   2720  1 700.00  501 1 700.00|  8  2000 15 000.00  
   ——— ————— ————————— ———— ————————|——— ————— ————————— ______ _____
    2   2000  8 000.00              |  9  2000 20 000.00  
   ——— ————— ————————— ———— ————————|——— ————— ————————— ______ _____
    3   2000  8 000.00              | 10  2000 18 000.00  
   ——— ————— ————————— ———— ————————|——— ————— ————————— ______ _____
    4   2000 10 000.00              | 11  2000 20 000.00  
   ——— ————— ————————— ———— ————————|——— ————— ————————— ______ _____
    5   2000 12 000.00              | 12  2000 19 000.00  
   ——— ————— ————————— ———— ————————|——— ————— ————————— ______ _____
    6   2000 13 000.00              |  
   ——— ————— ————————— ———— ————————|——— ————— ————————— ______ _____
    6   2710  2 000.00  503 2 000.00|  
   ——— ————— ————————— ———— ————————|——— ————— ————————— ______ _____
   ___ _____ _________ ____ ________|___ _____ _________ ______ _____
   
   4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)
   4.1. Суммы налоговых   вычетов, право на получение которых имеется
   у налогоплательщика
   Код <*> Сумма  |Код <*> Сумма   |Код <*> Сумма   |Код <*> Сумма
   вычета  вычета |вычета  вычета  |вычета  вычета  |вычета  вычета
     101  2 400.00| 311  159 100.00|                |  
   —————— ————————|————— ——————————|_______ ________|_______ ________
     103    800.00|                |                |  
   —————— ————————|_____ __________|_______ ________|_______ ________
   ______ ________|_____ __________|_______ ________|_______ ________
   4.2. Номер   уведомления,   подтверждающего право на имущественный
                   12345
   налоговый вычет ——————————————————————————————————————————————————
   

23.08.2005 4.3. Дата выдачи уведомления --------- 4.4. Код налогового органа, 7733 выдавшего уведомление ------------------------------------------ ———— 3200.00 4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов - ———— 4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов _

159 100.00

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

5. Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода 166 000.00 0.00 5.1. Общая сумма дохода ------- 5.2. Облагаемая сумма дохода --- ———— 0 0 5.3. Сумма налога исчисленная --- 5.4. Сумма налога удержанная - ————

5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет __

5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ______________________________________________________

5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ______________________________________________________

5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком _______________

5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом __________

5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган ____

6. Сведения о перечислении налога в бюджет

Код ОКАТО Код бюджет- Сумма пере-¦Код ОКАТО Код бюд- Сумма пере-

ной класси- численного ¦ жетной численного

фикации налога ¦ классифи- налога

¦ кации

452775658 18210102021011000110 0 ¦

     
   ————————— ———————————————————— ———|_________ _________ ___________
   _________ ____________________ ___|_________ _________ ___________
   
   Реквизиты, отмеченные знаком <*>, выбираются   из  соответствующих
   справочников.
   
                       Петрова Петрова Н.И.                27.02.2006
       Налоговый агент ——————— ——————————— Дата составления —————————
   

(Подпись) (ФИО)

М.П.

Е.Капкова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

21.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——