 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Сезон новых деклараций открыт... ("Новая бухгалтерия", 2006, N 3)
"Новая бухгалтерия", 2006, N 3
СЕЗОН НОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ОТКРЫТ...
Минфин России утвердил новые формы деклараций по НДС. По этим формам налогоплательщики должны отчитываться начиная с первого налогового периода 2006 г. А ФНС России разработала специальные формы справок, которые нужно представить всем налогоплательщикам вместе с налоговой декларацией по НДС.
Минфин России Приказом от 28.12.2005 N 163н утвердил новые формы налоговых деклараций: - форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Декларация по НДС); - форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (Декларация по ставке 0%); - форму налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Этим же Приказом утвержден Порядок заполнения всех этих форм деклараций. Новые формы применяются начиная с отчетности за январь (I квартал) 2006 г.
Отрадно отметить, что новые формы деклараций не сильно отличаются от старых. Никаких кардинальных изменений Минфин России в них не внес. В этой статье мы прокомментируем порядок заполнения новой Декларации по НДС. Новая Декларация по НДС включает в себя Титульный лист и следующие разделы: 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; 1.2 " Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"; 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)"; 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом"; 3 "Суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы и представительства и другие обособленные подразделения (далее - отделения)"; 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев". Кроме того, в состав Декларации входит Приложение "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за _______ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)".
Кто и в каком объеме должен представлять Декларацию по НДС?
Во-первых, Декларацию должны представлять все лица, признаваемые плательщиками НДС, независимо от наличия или отсутствия объектов налогообложения в данном налоговом периоде. Исключение составляют лишь те налогоплательщики, которые пользуются освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Минимальный объем Декларации по НДС, который нужно представить в налоговый орган, включает в себя: - Титульный лист; - разд. 1.1; - разд. 2.1. При отсутствии объектов налогообложения Декларация подается в этом же объеме. При этом в строках и графах разд. 1.1 и 2.1 ставятся прочерки. Во-вторых, при определенных условиях Декларацию должны подавать и те лица, которые не являются плательщиками НДС. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, а также налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, по общему правилу НДС не платят. Однако если эти лица выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то они обязаны соответствующие суммы НДС в полном объеме заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). В этом случае им необходимо также представить в налоговый орган Декларацию по НДС, но в сокращенном объеме: только Титульный лист и разд. 1.1. В-третьих, Декларацию по НДС должны представлять в налоговый орган лица, являющиеся налоговыми агентами по НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ. Лица, которые совершают операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДС независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нет. Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы Декларации по НДС с заполненными Титульным листом, разд. 1.2 и 2.2. Налоговый агент, который одновременно сам является плательщиком НДС, подает в налоговый орган единую Декларацию по НДС, которая должна содержать как минимум следующие разделы: 1.1, 2.1, 1.2 и 2.2. Титульный лист при этом заполняется в одном экземпляре.
Сроки уплаты налога и представления Декларации
В соответствии со ст. ст. 163 и 174 НК РФ налогоплательщики уплачивают НДС в бюджет в следующие сроки. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., вправе уплачивать налог ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Все остальные налогоплательщики уплачивают налог ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по НДС сдается налогоплательщиками в те же сроки, что и уплата налога (ежемесячно или ежеквартально).
Обратите внимание! Порядок уплаты налога (ежемесячно или ежеквартально) устанавливается в зависимости от ежемесячных в течение данного текущего квартала сумм выручки. Если в каком-либо месяце квартала сумма выручки <*> превысила 2 млн руб., то налогоплательщик не имеет права уплачивать налог по итогам квартала. Налог в этом случае должен уплачиваться ежемесячно.
————————————————————————————————
<*> Для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, переведенные на ЕНВД, в сумму выручки не включается выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) в части осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД.
Пример. Организация, оценив предположительный объем выручки в I квартале 2006 г., решила перейти с I квартала на поквартальную уплату налога. В январе 2006 г. сумма выручки без учета НДС составила 800 000 руб., в феврале 2006 г. - 2 100 000 руб. Поскольку в феврале сумма выручки превысила 2 млн руб., организация в I квартале 2006 г. обязана была уплачивать налог по итогам каждого месяца. В данной ситуации в срок до 20 марта организация должна представить в налоговые органы две Декларации по НДС (за январь и февраль 2006 г.), уплатить всю причитающуюся по итогам этих двух месяцев сумму НДС в бюджет, а также уплатить в бюджет пени за несвоевременную уплату налога за январь. При этом организация не будет привлечена к ответственности, предусмотренной ст. ст. 119 и 122 НК РФ (см. Письма МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233 и от 04.07.2001 N 14-3-04/1279-Т890).
Порядок заполнения Декларации по НДС
При заполнении Декларации по НДС нумеровать страницы нужно сквозным способом начиная с Титульного листа вне зависимости от заполняемых разделов. При расчете суммы НДС при заполнении всех разделов Декларации нужно производить округление суммы налога до целого числа. Раздел 1 Декларации содержит информацию о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет. В разд. 1.1 отражаются данные о сумме НДС, подлежащей уплате (возмещению из бюджета) по итогам данного налогового периода (строки 030 и 040). Эти данные переносятся сюда из строк 330 и 340 разд. 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)". Раздел 1.2 заполняется только в том случае, если в течение налогового периода у организации (предпринимателя) возникали обязанности налогового агента по НДС. Данные в разд. 1.2 переносятся из разд. 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" (строка 190). Раздел 1.2, равно как и разд. 2.2, заполняется отдельно в отношении каждого иностранного лица и (или) каждого арендодателя. В составе Декларации по НДС должно быть равное число заполненных разд. 1.2 и 2.2. Собственно расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), осуществляется в разд. 2.1. В первой части разд. 2.1 отражается информация обо всех налогооблагаемых объектах. По строкам 010 - 060 показывается стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Здесь отражается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде. Кроме того, сюда же включается информация о стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2006 г., оплата за которые поступила в данном налоговом периоде. Имеются в виду товары (работы, услуги), которые были отгружены в том периоде, когда организация применяла учетную политику "по оплате". Эта величина отражается также отдельно в строке 070. Информация о налоговых вычетах по НДС приводится во второй части разд. 2.1. По строке 190 показываются суммы "входного" НДС, подлежащие вычету. В том числе по этой строке отражаются суммы НДС: - полученные организацией от учредителя при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал и подлежащие вычету в соответствии с п. 11 ст. 271 НК РФ (см. подробнее статью Н. Шаталовой "Передача имущества в уставный капитал другой организации" на с. 27 этого номера журнала "Новая бухгалтерия"); - относящиеся к товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2006 г., и подлежащие вычету в порядке, установленном ст. ст. 2 и 3 Закона N 119-ФЗ. Для отражения информации о восстановлении "входного" НДС по объектам недвижимости в Декларации по НДС предусмотрено специальное Приложение "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за __________ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)". Это Приложение заполняется один раз в год и представляется в налоговый орган в составе Декларации по НДС за последний налоговый период (декабрь или IV квартал) соответствующего года. Приложение заполняется по всем объектам недвижимости, по которым начисление амортизации было начато после 1 января 2006 г. При наличии у организации в составе основных средств нескольких объектов недвижимости Приложение заполняется отдельно по каждому из них. В каждом Приложении рассчитывается сумма НДС, подлежащая восстановлению по данному конкретному объекту недвижимости (графа 11 строки 020). Эта сумма переносится в разд. 2.1 Декларации по НДС, составленной за последний налоговый период года (в строку 170 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам").
Обратите внимание! Из Порядка заполнения Декларации по НДС (раздел "Порядок заполнения Приложения...") следует, что при наличии в составе основных средств объектов недвижимости налогоплательщик обязан ежегодно заполнять соответствующие Приложения независимо от того, использовал ли он в данном конкретном году эти объекты недвижимости для осуществления не облагаемых НДС операций. Если объект недвижимости не использовался при осуществлении не облагаемых НДС операций, то в графах 8 - 11 (в которых производится расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению) ставятся прочерки.
Проиллюстрируем порядок заполнения Декларации по НДС на конкретном примере.
Пример. Организация - плательщик НДС в 2005 г. определяла выручку для целей исчисления НДС "по оплате". В январе 2006 г. выявлены следующие данные.
———————————————————————————————————T—————————————————T———————————¬
| Хозяйственные операции | Корреспонденция |Сумма, руб.|
| | счетов | |
| +————————T————————+ |
| | Дебет | Кредит | |
+——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
|Поступила оплата за товары, | 51 | 62 | 590 000 |
|отгруженные в 2005 г., — |76/"НДС"|68/"НДС"| 90 000 |
|590 000 руб., включая НДС (18%) — | | | |
|90 000 руб. | | | |
+——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
|Получен аванс в счет предстоящей | 51 | 62 | 826 000 |
|поставки товаров в сумме | 62 |68/"НДС"| 126 000 |
|826 000 руб. | | | |
+——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
|Отгружен товар в счет аванса, | 62 | 90 | 118 000 |
|полученного в декабре 2005 г., на | 90 |68/"НДС"| 18 000 |
|сумму 118 000 руб. |68/"НДС"| 62 | 18 000 |
+——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
|Приобретены (приняты к учету) | 41 | 60 | 200 000 |
|товары на сумму 236 000 руб., | 19 | 60 | 36 000 |
|в том числе НДС — 36 000 руб. |68/"НДС"| 19 | 36 000 |
+——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
|Приобретен (принят к учету) | 01 | 60 | 11 000 |
|кассовый аппарат стоимостью | 19 | 60 | 1 980 |
|12 980 руб. (в т.ч. НДС — |68/"НДС"| 19 | 1 980 |
|1980 руб.) | | | |
+——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
|Оплачены товары, приобретенные в | 60 | 51 | 177 000 |
|2005 г., на сумму 177 000 руб. |68/"НДС"| 19 | 27 000 |
|(в т.ч. НДС — 27 000 руб.) | | | |
+——————————————————————————————————+————————+————————+———————————+
|Получены штрафные санкции от | 51 | 91 | 23 600 |
|покупателя по договору поставки | 91 |68/"НДС"| 3 600 |
|(за несвоевременную оплату | | | |
|товара) — 23 600 руб. | | | |
L——————————————————————————————————+————————+————————+————————————
————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Раздел 2.1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет |
| (возмещению из бюджета) |
| |
| Все суммы указываются в рублях |
| ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬|
| | N | Налогооблагаемые объекты | Код | Налоговая |Ставка НДС | Сумма ||
| |п/п| |строки| база | | НДС ||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
| |1. |Реализация товаров (работ, услуг), а| 010 | — | 20 | — ||
| | |также передача имущественных прав по+——————+—————————————+———————————+———————+|
| | |соответствующим ставкам налога, — | 020 | 600 000 | 18 |108 000||
| | |всего: +——————+—————————————+———————————+———————+|
| | | | 030 | — | 10 | — ||
| | | +——————+—————————————+———————————+———————+|
| | | | 040 | — | 20/120 | — ||
| | | +——————+—————————————+———————————+———————+|
| | | | 050 | — | 18/118 | — ||
| | | +——————+—————————————+———————————+———————+|
| | | | 060 | — | 10/110 | — ||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
| | |в том числе: | | | | ||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
| |1.1|при погашении дебиторской| 070 | 500 000 | Х | 90 000||
| | |задолженности | | | | ||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
| |2. |Реализация предприятия в целом как| 080 | — | Х | — ||
| | |имущественного комплекса | | | | ||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
| |3. |Передача товаров (работ, услуг) для| 090 | — | 18 | — ||
| | |собственных нужд +——————+—————————————+———————————+———————+|
| | | | 100 | — | 10 | — ||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
| |4. |Выполнение строительно—монтажных работ| 110 | — | 18 | — ||
| | |для собственного потребления | | | | ||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
| |5. |Суммы полученной оплаты, частичной| 120 | 826 000 | 18/118 |126 000||
| | |оплаты в счет предстоящих поставок| | | | ||
| | |товаров (выполнения работ, оказания| | | | ||
| | |услуг) | | | | ||
| | | +——————+—————————————+———————————+———————+|
| | | | 130 | — | 10/110 | — ||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
| |6. |Суммы, связанные с расчетами по| 140 | 23 600 | 18/118 | 3 600||
| | |оплате налогооблагаемых товаров| | | | ||
| | |(работ, услуг) | | | | ||
| | | +——————+—————————————+———————————+———————+|
| | | | 150 | — | 10/110 | — ||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
| |7. |Всего исчислено (сумма величин графы| 160 | 1 449 600 | Х |237 600||
| | |4 строк 010 — 060, 080 — 150 раздела| | | | ||
| | |2.1 декларации по налогу на добавленную| | | | ||
| | |стоимость; графы 6 строк 010 — 060,| | | | ||
| | |080 — 150 раздела 2.1 декларации по| | | | ||
| | |налогу на добавленную стоимость) | | | | ||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
| |8. |Суммы налога, подлежащие| 170 | Х | Х | — ||
| | |восстановлению, ранее правомерно| | | | ||
| | |принятые к вычету по товарам| | | | ||
| | |(работам, услугам), в том числе| | | | ||
| | |основным средствам и нематериальным| | | | ||
| | |активам, имущественным правам | | | | ||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
| |9. |Итого исчислено с учетом| 180 | Х | Х |237 600||
| | |восстановленных сумм налога (сумма| | | | ||
| | |величин графы 6 строк 160, 170| | | | ||
| | |раздела 2.1 декларации по налогу на| | | | ||
| | |добавленную стоимость) | | | | ||
| L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————|
L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Продолжение раздела 2.1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате |
| в бюджет (возмещению из бюджета) |
| |
| —————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T——————¬|
| | N | НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ | Код |Сумма ||
| |п/п | |строки| НДС ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| |10. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на| 190 |64 980||
| | |территории Российской Федерации товаров (работ, услуг),| | ||
| | |имущественных прав, подлежащая вычету, всего: | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| | |в том числе: | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| |10.1|Предъявленная подрядными организациями (заказчиками—| 200 | — ||
| | |застройщиками) при проведении капитального строительства | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| |11. |Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно—монтажных| 210 | — ||
| | |работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет,| | ||
| | |подлежащая вычету | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| |12. |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на| 220 | — ||
| | |таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету,| | ||
| | |всего: | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| | |в том числе: | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| |12.1|таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах| 230 | — ||
| | |выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и| | ||
| | |переработки вне таможенной территории | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| |12.2|налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики| 240 | — ||
| | |Беларусь | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| |13. |Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты,| 250 |18 000||
| | |подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров| | ||
| | |(выполнения работ, оказания услуг) | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| |14. |Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве| 260 | — ||
| | |покупателя — налогового агента, подлежащая вычету | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| |15. |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при| 270 | — ||
| | |реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров| | ||
| | |или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а| | ||
| | |также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм| | ||
| | |оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров| | ||
| | |(выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории| | ||
| | |Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении| | ||
| | |условий соответствующего договора и возврата соответствующих| | ||
| | |сумм авансовых платежей | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+——————+|
| |16. |Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить величины в строках| 280 |82 980||
| | |190, 210, 220, 250 — 270 раздела 2.1 декларации по налогу на| | ||
| | |добавленную стоимость) | | ||
| L————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————|
L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога, |
| подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета) |
| |
| ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
| | СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ (ВОЗМЕЩЕНИЮ ИЗ БЮДЖЕТА) ||
| +————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
| |17. |Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный| 290 |154 620||
| | |налоговый период (если величина строки 180 раздела 2.1 декларации| | ||
| | |по налогу на добавленную стоимость превышает величину в строке| | ||
| | |280 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость,| | ||
| | |вычесть из величины строки 180 раздела 2.1 декларации по налогу| | ||
| | |на добавленную стоимость величину строки 280 раздела 2.1| | ||
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость) | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
| |18. |Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный| 300 | — ||
| | |налоговый период (если величина строки 180 раздела 2.1| | ||
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость меньше величины| | ||
| | |строки 280 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную| | ||
| | |стоимость, вычесть из величины строки 280 раздела 2.1 декларации| | ||
| | |по налогу на добавленную стоимость величину строки 180 раздела| | ||
| | |2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость) | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
| |19. |Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный| 310 | — ||
| | |налоговый период по товарам (работам, услугам), применение| | ||
| | |налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
| |20. |Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый| 320 | — ||
| | |период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки| | ||
| | |0 процентов по которым не подтверждено | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
| |21. |Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный| 330 |154 620||
| | |налоговый период (если величина разницы суммы строк 290 и 310| | ||
| | |раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость и суммы| | ||
| | |строк 300 и 320 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную| | ||
| | |стоимость больше или равна нулю) | | ||
| +————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
| |22. |Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый| 340 | — ||
| | |период (если величина разницы суммы строк 290 и 310 раздела 2.1| | ||
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость и суммы строк 300 и| | ||
| | |320 раздела 2 декларации по налогу на добавленную стоимость| | ||
| | |меньше нуля) | | ||
| L————+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————|
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 г.
В связи с переходом с 1 января 2006 г. на исчисление НДС "по отгрузке" все налогоплательщики, определявшие в прошлые годы выручку "по оплате", должны провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 г. и выделить из нее суммы дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, облагаемые НДС (ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Имеется в виду дебиторская задолженность, возникшая в период применения налогоплательщиком метода определения выручки "по оплате" (т.е. речь идет о тех неоплаченных товарах (работах, услугах), имущественных правах, по которым НДС в момент отгрузки уплачен в бюджет не был). В отношении этой "дебиторки" на два года остается прежний порядок уплаты НДС - по мере поступления оплаты от покупателей. Кроме того, в связи с новыми правилами получения вычетов "входного" НДС все налогоплательщики должны по состоянию на 1 января 2006 г. провести инвентаризацию кредиторской задолженности и выделить из нее суммы кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой есть суммы "входного" НДС, подлежащие вычету. Целью проведения инвентаризации является выявление суммы "входного" НДС, которая может быть предъявлена налогоплательщиком к вычету в порядке, предусмотренном ст. 2 Закона N 119-ФЗ. Налогоплательщики, работавшие в прошлом году "по оплате", смогут предъявить эти суммы НДС к вычету только после оплаты поставщикам. Налогоплательщики, которые в прошлом году определяли выручку "по отгрузке", могут предъявить этот НДС к вычету в течение первого полугодия 2006 г. независимо от факта оплаты поставщикам <*>.
————————————————————————————————
<*> Подробно о переходе на новые правила уплаты НДС мы писали в журнале "Новая бухгалтерия", 2005, N 10 (см. статью Т. Крутяковой "Знакомьтесь: новый НДС").
В Законе N 119-ФЗ нет никаких особых требований к порядку проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Однако налоговые органы решили не пускать этот процесс на самотек. И разработали рекомендации по порядку проведения инвентаризации и оформления ее результатов. Они содержатся в Письме ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85 "О проведении инвентаризации в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ" (в ред. Письма ФНС России от 31.01.2006 N ММ-6-03/100@) (далее - Письмо). В Письме рекомендовано всем налогоплательщикам оформить результаты инвентаризации Справками, приведенными в Приложениях N N 1 и 2 к этому Письму, и представить указанные Справки в налоговые органы по месту своего учета одновременно с Декларацией по НДС за первый налоговый период (январь либо I квартал) 2006 г. Сразу же отметим, что речь идет исключительно о рекомендации. В Законе N 119-ФЗ нет норм, обязывающих налогоплательщиков оформлять результаты инвентаризации по форме, разработанной ФНС России, равно как и норм, предписывающих представлять результаты инвентаризации в налоговые органы. Поэтому можно оформить результаты проведенной инвентаризации любым удобным способом. В случае непредставления этих Справок налоговый орган не имеет права ни отказать в приеме Деклараций по НДС, ни оштрафовать налогоплательщика за непредставление Справок. Однако нужно все же иметь в виду, что следование рекомендациям ФНС России позволит избежать лишних споров с налоговыми органами. Итак, в Письме приведены две формы Справок: Справка о дебиторской задолженности (Приложение N 1 к Письму) и Справка о кредиторской задолженности (Приложение N 2 к Письму).
Справка о дебиторской задолженности (см. с. 90)
В Письме подтверждается, что при проведении инвентаризации учитываются суммы дебиторской задолженности за отгруженные (выполненные, оказанные), переданные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, которые не были включены в налоговую базу по НДС за истекшие налоговые периоды (2005 г. и предыдущих годов) с момента образования дебиторской задолженности. При этом не учитывается дебиторская задолженность по операциям по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, перечисленным в п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ (т.е. по операциям, не облагаемым НДС), и дебиторская задолженность по операциям, перечисленным в п. 1 ст. 164 НК РФ (т.е. по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке). В этой Справке нужно указать вид применяемой учетной политики ("по оплате" или "по отгрузке") в 2005 г.
Обратите внимание! Даже если в 2005 г. вы уплачивали НДС "по отгрузке", это совсем не свидетельствует о том, что у вас нет дебиторской задолженности, по которой НДС в бюджет не оплачен. Ведь вы могли применять учетную политику "по оплате" в более ранние годы (2004, 2003 и т.д.). Поэтому в Письме специально подчеркивается, что налогоплательщикам, применявшим в 2005 г. учетную политику "по отгрузке", в Справке нужно отражать суммы дебиторской задолженности за отгруженные (выполненные, оказанные), переданные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, которые не были включены в налоговую базу по НДС, в связи с применением в предыдущих годах учетной политики "по оплате". При заполнении Справки нужно соблюдать следующие правила. Справка состоит из трех разделов, в каждом из которых в графе 1 "Номер подпункта" указывается номер, соответствующий порядковому номеру записи о счете-фактуре, выставленном при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг). Нумерация счетов-фактур в указанных разделах (подразделах) должна начинаться с цифры 1. Необходимо, чтобы количество строк в каждом разделе соответствовало количеству счетов-фактур.
Приложение N 1
Справка о дебиторской задолженности
наименование организации: ____________________________ ИНН/КПП ______________________________________________ за _______________________________________ годы (при применении учетной политики _________ в 2005 году)
————————————T————————————————T———————————T———————————————————————¬
| Номер | Наименование | Номер и | Сумма дебиторской |
| подпункта | дебитора |дата счета—| задолженности, руб. |
| | (ИНН/КПП) | фактуры +———————T———————————————+
| | | | всего |в том числе НДС|
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| Раздел 1 |
| |
| По отгруженным товарам, в том числе основным средствам, |
|нематериальным активам, выполненным работам, оказанным услугам, |
| переданным имущественным правам |
+———————————T————————————————T———————————T———————T———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| Всего по разделу 1: | | |
+————————————————————————————————————————+———————+———————————————+
|В том числе: |
+————————————————————————————————————————————————————————————————+
| Раздел 1.1 |
| |
| По выполненным подрядными организациями строительно—монтажным |
| работам до 01.01.2005 |
+———————————T————————————————T———————————T———————T———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| Итого по разделу 1.1: | | |
+————————————————————————————————————————+———————+———————————————+
| Раздел 1.2 |
| |
| По выполненным подрядными организациями строительно—монтажным |
| работам с 01.01.2005 по 31.12.2005 |
+———————————T————————————————T———————————T———————T———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| Итого по разделу 1.2: | | |
L————————————————————————————————————————+———————+————————————————
Руководитель __________________ ________________________ подпись Фамилия И.О.
Главный бухгалтер __________________ ________________________ подпись Фамилия И.О.
Справка о кредиторской заложенности (см. с. 92)
В Письме уточняется, что при проведении инвентаризации кредиторской задолженности следует учитывать только ту задолженность, по которой срок исковой давности к 1 января 2006 г. еще не истек. Кроме того, при инвентаризации нужно учитывать кредиторскую задолженность только по тем товарам (работам, услугам), которые приобретены для осуществления облагаемых НДС операций (т.е. только ту кредиторскую задолженность, которая содержит в себе НДС, подлежащий вычету). Соответственно, не учитывается при инвентаризации кредиторская задолженность по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, перечисленных: - в п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ (т.е. операций, не облагаемых НДС); - в п. 1 ст. 164 НК РФ (т.е. операций, облагаемых НДС по нулевой ставке).
Приложение N 2
Справка о кредиторской задолженности
наименование организации: ____________________________ ИНН/КПП ______________________________________________ за _______________________________________ годы (при применении учетной политики _________ в 2005 году)
————————————T————————————————T———————————T———————————————————————¬
| Номер | Наименование | Номер и | Сумма кредиторской |
| подпункта | кредитора |дата счета—| задолженности, руб. |
| | (ИНН/КПП) | фактуры +———————T———————————————+
| | | | всего |в том числе НДС|
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| Раздел 1 |
| |
| По принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе |
| основным средствам, нематериальным активам, |
| имущественным правам <*> |
+———————————T————————————————T———————————T———————T———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| Всего по разделу 1: | | |
+————————————————————————————————————————+———————+———————————————+
|В том числе: |
+————————————————————————————————————————————————————————————————+
| Раздел 1.1 |
| |
| По принятым к учету строительно—монтажным работам, выполненным |
| подрядными организациями до 01.01.2005 |
+———————————T————————————————T———————————T———————T———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| Итого по разделу 1.1: | | |
+————————————————————————————————————————+———————+———————————————+
| Раздел 1.2 |
| |
| По принятым к учету строительно—монтажным работам, выполненным |
| подрядными организациями с 01.01.2005 по 31.12.2005 |
+———————————T————————————————T———————————T———————T———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| Итого по разделу 1.2: | | |
+————————————————————————————————————————+———————+———————————————+
| Раздел 1.3 |
| |
| По принятым к учету товарам, в том числе оборудованию |
| к установке, приобретенным налогоплательщиком и использованным |
| для строительно—монтажных работ, выполняемых |
| подрядными организациями |
+———————————T————————————————T———————————T———————T———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| Итого по разделу 1.3: | | |
+————————————————————————————————————————+———————+———————————————+
| Раздел 1.4 |
| |
| По принятым к учету товарам (работам, услугам), приобретенным |
| для выполнения строительно—монтажных работ для собственного |
| потребления до 01.01.2005 |
+———————————T————————————————T———————————T———————T———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| Итого по разделу 1.4: | | |
+————————————————————————————————————————+———————+———————————————+
| Раздел 1.5 |
| |
| По принятым к учету по товарам (работам, услугам), |
| приобретенным для выполнения строительно—монтажных работ для |
| собственного потребления с 01.01.2005 по 31.12.2005 |
+———————————T————————————————T———————————T———————T———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| | | | | |
+———————————+————————————————+———————————+———————+———————————————+
| Итого по разделу 1.5: | | |
L————————————————————————————————————————+———————+————————————————
————————————————————————————————
<*> При отражении счетов-фактур, на основании которых принятык учету основные средства и нематериальные активы, заполняется раздел 2 Справки.
Раздел 2
——————————T————————————T———————————T——————————————————————T——————————————————T——————————————————————¬
| Номер |Наименование| Номер и | Стоимость основного | Дата частичной |Сумма частичной оплаты|
|подпункта| продавца |дата счета—|средства, указанного в| оплаты основного | основного средства |
| | (ИНН/КПП) | фактуры | счете—фактуре (в | средства до | до 01.01.2006 <*> |
| | | | счетах—фактурах | 01.01.2006 | |
| | | |подрядных организаций)| | |
| | | | <*> | | |
| | | +————————————T—————————+——————————————————+——————T———————————————+
| | | | всего | в том | | всего|в том числе НДС|
| | | | |числе НДС| | | |
+—————————+————————————+———————————+————————————+—————————+——————————————————+——————+———————————————+
| | | | | | | | |
+—————————+————————————+———————————+————————————+—————————+——————————————————+——————+———————————————+
| | | | | | | | |
+—————————+————————————+———————————+————————————+—————————+——————————————————+——————+———————————————+
| | | | | | | | |
+—————————+————————————+———————————+————————————+—————————+——————————————————+——————+———————————————+
| Итого по разделу 2: | | | | | |
L——————————————————————————————————+————————————+—————————+——————————————————+——————+————————————————
————————————————————————————————
<*> При наличии в счете-фактуре нескольких учетных единицосновного средства указывается отдельно стоимость каждой учетной единицы основных средств.
Руководитель __________________ ________________________ подпись Фамилия И.О.
Главный бухгалтер __________________ ________________________ подпись Фамилия И.О.
Т.Крутякова АКДИ "Экономика и жизнь" Подписано в печать 21.02.2006
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации