"Новая бухгалтерия", 2006, N 3

Вопрос: ОАО было создано в порядке государственной приватизации отдельных видов муниципального имущества. В уставном капитале компании доля города составляет 100%. При учреждении компании в ее уставный капитал были внесены ценные бумаги (акции) и недвижимое имущество.

Внесение вкладов производилось Департаментом имущества города по рыночной стоимости имущества, подтвержденной независимым оценщиком. Вклады были полностью внесены в I квартале 2005 г.

Какая стоимость признается для целей налогообложения при реализации имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал?

Ответ: Одним из способов приватизации государственного и муниципального имущества является внесение такого имущества в уставный капитал открытого акционерного общества при его учреждении (пп. 9 п. 1 ст. 13, ст. 25 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества"). Приватизация считается состоявшейся на дату внесения имущества в уставный капитал общества.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении ОАО, согласованная учредителями, не может превышать рыночную стоимость этого имущества, для определения которой должен привлекаться независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В налоговом учете оценка имущества, вносимого в уставный капитал, производится по правилам, установленным п. 1 ст. 277 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость имущества (имущественных прав), полученного при приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей налогообложения прибыли по стоимости (остаточной стоимости), на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Для этого используются данные бухгалтерского учета передающей стороны. ОАО необходимо запросить у городского Департамента имущества документы, подтверждающие стоимость поступившего имущества на дату подписания акта приема-передачи имущества по данным их бухгалтерского учета. Рыночная оценка имущества никакого значения в налоговом учете не имеет.

Если такие документы получить невозможно, то налоговая стоимость имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал, признается равной нулю.

Поскольку из вопроса не ясно, о реализации какого имущества (недвижимости или ценных бумаг) идет речь, то рассмотрим оба варианта.

Недвижимое имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал, учитывается при исчислении налога на прибыль в составе амортизируемого имущества (при условии, что оно соответствует критериям, установленным ст. 256 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ организация вправе уменьшить доходы от реализации амортизируемого имущества на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается как разница между его первоначальной стоимостью, сформированной по правилам пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

С учетом вышесказанного организация вправе включить в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, остаточную стоимость основного средства, полученного в счет вклада в уставный капитал.

При реализации ценных бумаг налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между доходами, полученными от их реализации, и расходами, которые организация понесла в связи с осуществлением этой операции (п. 2 ст. 280 НК РФ).

В составе расходов по данной операции учитывается цена приобретения акций, расходы на их приобретение, затраты на их реализацию (п. 2 ст. 280 НК РФ).

У акций, полученных в счет взноса в уставный капитал, цена приобретения как таковая отсутствует. Однако у них есть налоговая стоимость, сформированная по правилам пп. 2 п. 2 ст. 277 НК РФ.

По нашему мнению, организация вправе уменьшить доходы, полученные при продаже акций, на эту стоимость, а также на расходы, связанные с их реализацией.

И.Кирюшина

Подписано в печать

21.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——