"Новая бухгалтерия", 2006, N 3

Вопрос: За 9 месяцев по итогам налогового учета получен убыток. В перспективе нет получения прибыли.

Нужно ли на сумму убытка делать проводку: Дебет 09 - Кредит 68? Если нет, то какие проводки нужно сделать?

Ответ: Следует отметить, что ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) обязательно к применению всеми организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль. Исключения составляют кредитные, страховые и бюджетные организации, а также малые предприятия.

Порядок применения норм ПБУ 18/02 при получении организацией убытка разъяснен в Письме Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/219 "О бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль".

Статья 283 гл. 25 НК РФ полученный убыток в целях налогообложения квалифицирует как убыток, перенесенный на будущее, который будет уменьшать налогооблагаемую базу следующих отчетных периодов.

Сумма такого убытка представляет собой не что иное, как вычитаемую временную разницу (ВВР), которая влечет за собой образование отложенного налогового актива (ОНА = ВВР х 24%). Сумма ОНА отражается следующей проводкой: Дебет 09/"ОНА" - Кредит 68/"Налог на прибыль".

Сумма бухгалтерской прибыли (убытка) выявляется в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки". Исходя из суммы бухгалтерской прибыли (убытка) начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

В результате всех проводок на счете 68/"Налог на прибыль" должно быть выявлено нулевое сальдо, поскольку при получении убытка налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю. Соответственно и сумма текущего налога на прибыль должна быть равна нулю.

Поэтому, если для организации применение норм ПБУ 18/02 является обязательным, то проводку Дебет 09 - Кредит 68 на сумму отложенного налогового актива делать необходимо.

И.Горшкова

Подписано в печать

21.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——