"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 8

НОВАЯ КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ДЛЯ УСН

В этом году налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, предстоит вести Книгу учета доходов и расходов, утвержденную Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Посмотрим, чем новая Книга отличается от предыдущей (утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606), и приведем пример заполнения ее отдельных разделов.

Новая Книга учета доходов и расходов, как и предыдущая, состоит из трех разделов. Однако назначение одного из них изменено.

Из Книги исключен разд. III "Расчет налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период". Теперь расчет налоговой базы осуществляется в Справке к разд. I и делается он только по итогам налогового периода.

Новый разд. III предназначен для расчета суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу. Этот раздел заполняется теми налогоплательщиками, для которых объектом налогообложения являются "Доходы, уменьшенные на величину расходов" и которыми по итогам предыдущих налоговых периодов получен убыток.

Мы не будем затрагивать данный раздел сейчас по причине того, что он представляется только по итогам налогового периода, а главное, потому, что, на наш взгляд, заложенный в нем механизм расчета некорректен и скорее всего будет уточнен разработчиками.

Общие требования к порядку ведения Книги учета доходов и расходов существенно не изменились.

Обращают на себя внимание два момента.

Первый касается периода ведения Книги. В старом Порядке (п. 1.5) сообщалось, что Книга открывается на один календарный год. В новом Порядке это требование выражено более конкретно. Согласно п. 1.4 этого документа на каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Второй момент - это порядок подтверждения количества страниц пронумерованной и прошнурованной Книги, которая велась в электронном виде и выведена на бумажные носители.

В старом Порядке содержалось требование о заверении такой Книги только подписью должностного лица налогового органа и печатью налогового органа. В п. 1.5 нового Порядка сообщается, что на последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.

Имейте в виду! По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85, если Книга учета доходов и расходов не заверена в установленном порядке в налоговом органе, данное обстоятельство может рассматриваться как ее отсутствие. В этом случае организация может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" НК РФ.

Рассмотрим порядок заполнения разд. I и II Книги.

Раздел I

Раздел I "Доходы и расходы" новой Книги учета доходов и расходов, как и прежде, состоит из четырех таблиц (по числу кварталов налогового периода), но каждая из таблиц теперь включает не по пять, а по семь граф. В первых трех графах, как и ранее, осуществляется регистрация хозяйственных операций, в следующих четырех налогоплательщики должны фиксировать все получаемые ими доходы и осуществляемые расходы и отдельно доходы и расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу.

В 2003 г. МНС России уже вводило в Книгу учета доходов и расходов графы, предназначенные для отражения всех получаемых налогоплательщиками доходов и производимых расходов, но такие изменения Книги были признаны Высшим Арбитражным Судом РФ неправомерными. Тем не менее в новой Книге учета доходов и расходов, утвержденной уже Минфином России, спорные графы опять присутствуют (подробнее об этом см. на с. 4 "Бухгалтерского приложения").

Итак, в разд. I новой Книги учета доходов и расходов фиксируется следующая информация.

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 - дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

Графа 3 предназначена для отражения содержания регистрируемой операции.

В графе 4 следует указывать все полученные налогоплательщиком доходы, как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении.

В графе 5 отражаются только те доходы, которые учитываются при определении налоговой базы по единому налогу. К таким доходам согласно ст. 346.15 НК РФ относятся доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ, по этой графе не показываются.

Внимание! Все предыдущие графы заполняются всеми налогоплательщиками независимо от выбранного ими объекта налогообложения. Графы 6 и 7 - только налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов".

В графе 6 отражаются все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности.

В графе 7 - только расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ. В разд. I старой Книги по аналогичной графе (графа 5) отражалась также разница между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой налога, исчисленного за этот же период времени в общем порядке. В новой Книге такая разница показывается в Справке к разд. I.

Справочная часть разд. I предназначена для определения налоговой базы по итогам налогового периода теми налогоплательщиками, для которых объектом налогообложения являются "Доходы, уменьшенные на величину расходов". Соответственно и заполняется она только по итогам налогового периода.

По коду строки 010 Справки указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период, учитываемых при исчислении налоговой базы (т.е. значение показателя строки "Итого за год" графы 5 разд. I Книги учета доходов и расходов).

По коду строки 020 - сумма произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый период, учитываемых при исчислении налоговой базы (значение показателя строки "Итого за год" графы 7 разд. I Книги).

По коду строки 030 указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой налога, исчисленного за этот же период времени в общем порядке.

По коду строки 040 - налоговая база за налоговый период, которая определяется как разница между кодами строк 010, 020 и 030 Справки.

Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается.

При получении по итогам налогового периода убытков их сумма отражается по коду строки 041. Убыток определяется как разница между суммой значений, отраженных по строкам 020 и 030, и значением, показанным по строке 010.

Отрицательное значение по коду строки 041 не показывается.

Раздел II

С 01.01.2006 в связи с внесением изменений в гл. 26.2 Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" учет расходов на приобретение нематериальных активов осуществляется в том же порядке, что и учет расходов на приобретение основных средств.

В связи с этим появилась необходимость соответствующим образом поправить разд. II Книги учета доходов и расходов, который ранее был предназначен только для расчета расходов на приобретение основных средств. Теперь этот раздел называется "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период".

Естественно, разд. II заполняется только теми налогоплательщиками, для которых объектом налогообложения являются "Доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 3.1 Порядка).

При заполнении разд. II Книги необходимо иметь в виду следующие моменты, изложенные в п. п. 3.3 - 3.4 Порядка:

- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов определяются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ;

- вышеуказанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности;

- данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и оплаченным объектам основных средств или нематериальных активов отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту.

Внешне разд. II изменился незначительно. Между тем порядок его заполнения в части основных средств (а теперь уже и нематериальных активов), приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, претерпел существенные изменения.

Рассмотрим назначение граф разд. II новой Книги учета доходов и расходов.

В графе 1 указывается порядковый номер операции.

В графе 2 приводится наименование объектов основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов.

В графе 3 указываются число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты).

Графа 4 предназначена для указания числа, месяца и года подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31.01.1998). В ранее действовавшем варианте Книги учета доходов и расходов данная графа отсутствовала. Необходимость введения графы обусловлена введением с 01.01.2006 в гл. 26.2 (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) соответствующего положения, предусматривающего учет в составе расходов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В графе 5 указываются число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов.

В графе 6 указывается первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов. Обращаем внимание, что порядок определения первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов гл. 26.2 НК РФ не установлен.

В Кодексе сказано лишь, что по правилам бухгалтерского учета остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется для целей определения права налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Правила гл. 25 НК РФ используются лишь для определения состава этих активов (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Между тем чиновники всегда настаивали на определении первоначальной стоимости основных средств по правилам бухгалтерского учета (см., например, Письма Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94, от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44). И это несмотря на то, что согласно порядку заполнения Книги, утвержденной в 2002 г. МНС России, в разд. II следовало отражать первоначальную стоимость основных средств, определяемую в соответствии с положениями п. 1 ст. 257 НК РФ, то есть по правилам гл. 25 НК РФ.

Новый Порядок (п. 3.10) содержит требование об определении первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета.

Из п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и п. 6 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" следует, что невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением этих активов, включаются в фактические затраты на их приобретение.

Налогоплательщики, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются, соответственно НДС, уплачиваемый ими при приобретении основных средств и нематериальных активов, является невозмещаемым налогом и относится на расходы для целей налогообложения в составе стоимости этих активов.

Согласно п. 3.10 Порядка первоначальная стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта основных средств и нематериальных активов, учитываемого в порядке, предусмотренном пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, указывается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

- оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта;

- ввод его в эксплуатацию;

- подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.

Так, например, в случае если какое-либо из вышеуказанных событий произошло в 2007 г., а остальные - в 2006 г., то стоимость сооружения, изготовления основных средств указывается в отчетном (налоговом) периоде 2007 г.

Графа 7 предназначена для указания срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемого в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Напоминаем, что согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (в настоящее время действует Классификация, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

К сведению! Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной Классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ, то есть исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Если в старом варианте разд. II Книги учета доходов и расходов срок полезного использования указывался для всех объектов основных средств, то в новой Книге по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения упрощенной системы налогообложения, графа 7 не заполняется (п. 3.11 Порядка).

В графе 8 указывается остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Остаточная стоимость данных объектов определяется и отражается на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

Если на балансе организации числятся приобретенные и введенные в эксплуатацию основные средства и нематериальные активы, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСН, их остаточная стоимость учитывается начиная с отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена оплата таких объектов.

Пунктом 3.12 Порядка установлено, что для основных средств и нематериальных активов, сооруженных, изготовленных и созданных самим налогоплательщиком, их стоимость указывается в графе 8 в отчетном (налоговом) периоде применения УСН, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

- оплата (завершение оплаты) его сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком;

- ввод его в эксплуатацию;

- подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.

Графа 8 не заполняется по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН.

В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов.

Графа 10 предназначена для отражения доли стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемой в расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ, за налоговый период.

В графе 11 указывается доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая как расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода. Эта доля определяется как отношение данных графы 10 к данным графы 9.

Согласно п. 3.15 Порядка значение данного показателя округляется до второго знака после запятой.

В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.

Порядок определения значения показателя, отражаемого по данной графе, зависит от того, когда приобретались основные средства или нематериальные активы: до или после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п. 3.16 Порядка по объектам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН, данная сумма определяется как произведение граф 6 и 11, деленное на 100.

По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным (и т.д.) до перехода на УСН, данная сумма определяется как произведение граф 8 и 11, деленное на 100.

Сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражается в последний день квартала налогового периода в графе 7 разд. I.

Внимание! Следуя Порядку, графы 9 - 12 заполняются не только в отношении основных средств, приобретенных до перехода на УСН (как это было раньше, см. аналогичные графы старой Книги учета доходов и расходов), но и в отношении объектов, приобретенных в период применения УСН. Из этого можно сделать вывод, что и в отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН, их стоимость включается в расходы равными долями в течение налогового периода их приобретения.

Такой порядок списания соответствует гл. 26.2 НК РФ. Дело в том, что пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г., требовал списания расходов по приобретению таких основных средств в момент их ввода в эксплуатацию. Тогда как с 01.01.2006 такие расходы принимаются к учету с момента ввода объекта в эксплуатацию. При этом в п. 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в течение налогового периода расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов принимаются за отчетные периоды равными долями.

В графе 13 отражается сумма расходов на приобретение объектов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, за налоговый период. Эта сумма определяется как произведение граф 12 и 9.

В графе 14 показывается сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, учтенная в составе расходов, при исчислении налоговой базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 разд. II за предыдущие налоговые периоды). Речь идет о тех объектах, которые приобретены до перехода на УСН. Естественно, что в 2006 г. здесь будут показываться только учтенные в предыдущих налоговых периодах расходы по приобретенным до перехода на УСН основным средствам. Поскольку расходы на приобретение нематериальных активов, произведенные до перехода на УСН, до 1 января 2006 г. для целей налогообложения не учитывались.

По объектам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН, графа 14 не заполняется.

Графа 15 предназначена для отражения оставшейся части расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащей списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах. Значение показателя по этой графе исчисляется как разность между значениями показателей граф 8, 13 и 14.

По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения УСН, графа 15 не заполняется.

В графе 16 "Дата выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов" указываются число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.

По итоговой строке разд. II Книги за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12 - 15.

Пример заполнения Книги учета доходов и расходов

Допустим, что в I квартале 2006 г. организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г. и выбравшей в качестве объекта налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", были осуществлены следующие хозяйственные операции (см. табл.).

Таблица

     
   ———————————T——————————————————————————————————T——————————————————¬
   |   Дата   | Содержание хозяйственной операции|    Сумма, руб.   |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |11.01.2006|Получен от поставщика компьютер   |59 000 (в т.ч.    |
   |          |                                  |НДС — 9000)       |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |12.01.2006|Компьютер введен в эксплуатацию   |       59 000     |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |16.01.2006|Перечислены денежные средства в   |       59 000     |
   |          |оплату компьютера                 |                  |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |19.01.2006|Приобретены товары для последующей|30 500 (без НДС)  |
   |          |реализации                        |                  |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |25.01.2006|Оплачены товары                   |       30 500     |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |31.01.2006|Начислена заработная плата        |       60 000     |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |31.01.2006|Начислен НДФЛ                     |        7 800     |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |06.02.2006|Получены денежные средства из     |       52 200     |
   |          |банка на выплату заработной платы |                  |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |06.02.2006|Перечислен НДФЛ в бюджет          |        7 800     |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |07.02.2006|Выдана заработная плата работникам|       52 200     |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |08.02.2006|Реализована часть товаров         |       15 000     |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |08.02.2006|Получена выручка от реализации    |       20 000     |
   |          |товаров                           |                  |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |15.02.2006|Получен кредит в банке            |      300 000     |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |20.02.2006|Перечислена арендная плата за     |29 500 (в т.ч.    |
   |          |аренду офиса                      |НДС — 4500)       |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |21.02.2006|Осуществлены представительские    |        1 400     |
   |          |расходы                           |                  |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |27.02.2006|Получен аванс в счет последующей  |       40 000     |
   |          |отгрузки товаров                  |                  |
   +——————————+——————————————————————————————————+——————————————————+
   |28.02.2006|Приобретены и оплачены канцтовары |        1 700     |
   L——————————+——————————————————————————————————+———————————————————
   

Кроме того, до перехода на упрощенную систему налогообложения организацией был приобретен, введен в эксплуатацию и оплачен кассовый аппарат, первоначальная стоимость которого составляет 12 600 руб., срок полезного использования - 7 лет. Дата оплаты объекта - 10.10.2005, дата ввода в эксплуатацию - 24.10.2005.

Остаточная стоимость кассового аппарата по состоянию на 1 января 2006 г. составляет 12 300 руб.

На основании пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в отношении основных средств, приобретенных до перехода на УСН, срок полезного использования которых составляет от 3 до 15 лет включительно, в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в состав расходов включается 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости.

При этом под стоимостью подразумевается остаточная стоимость объекта на дату перехода на упрощенную систему налогообложения (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

В течение налогового периода указанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Таким образом, в расходы I квартала 2006 г. должна быть включена сумма 1537,5 руб. (12 300 руб. х 50% : 4 квартала).

На основании приведенных данных заполним разд. I и II Книги учета доходов и расходов за I квартал 2006 г.

Поскольку информация о расходах на приобретение основных средств должна найти отражение в разд. I Книги учета доходов и расходов, сначала заполним разд. II Книги (см. форму 1, с. 8 - 9).

Форма 1

II. Расчет расходов на приобретение (сооружение,

изготовление) основных средств и на приобретение (создание

самим налогоплательщиком) нематериальных активов,

учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу

I квартал 06

за ----------------------- 20-- года

отчетный (налоговый) период

     
   ——————T—————————T——————————T——————T——————————T————————T———————T———————T————————T————————T————————T—————————————————T————————T————————T———————¬
   |  N  |Наиме—   |Дата      |Дата  |Дата ввода|Первона—|Срок   |Оста—  |Коли—   |Доля    |Доля    |Сумма расходов,  |Включено|Остав—  |Дата   |
   | п/п |нование  |оплаты    |подачи|в эксплуа—|чальная |полез— |точная |чество  |стоимо— |стоимо— |учитываемая при  |в расхо—|шаяся   |выбытия|
   |     |объекта  |объекта   |доку— |тацию     |стои—   |ного   |стои—  |кварта— |сти объ—|сти объ—|исчислении нало— |ды за   |часть   |(реали—|
   |     |основных |основных  |ментов|(принятия |мость   |исполь—|мость  |лов экс—|екта ос—|екта ос—|говой базы       |предыду—|расхо—  |зации) |
   |     |средств  |средств   |на го—|к бухгал— |объекта |зования|объекта|плуата— |новных  |новных  |(руб.), в т.ч.   |щие на— |дов,    |объекта|
   |     |или      |или не—   |судар—|терскому  |основных|объекта|основ— |ции объ—|средств |средств +—————————T———————+логовые |подлежа—|основ— |
   |     |немате—  |матери—   |ствен—|учету)    |средств |основ— |ных    |екта ос—|или не— |или не— |за каждый|за на— |периоды |щая спи—|ных    |
   |     |риальных |альных    |ную   |объекта   |или не— |ных    |средств|новных  |матери— |матери— |квартал  |логовый|примене—|санию в |средств|
   |     |активов  |активов   |регис—|основных  |матери— |средств|или не—|средств |альных  |альных  |налогово—|период |ния УСНО|после—  |или    |
   |     |         |          |трацию|средств   |альных  |или не—|матери—|или не— |активов,|активов,|го перио—|(гр. 12|(руб.)  |дующих  |немате—|
   |     |         |          |объек—|или нема— |активов |матери—|альных |матери— |прини—  |прини—  |да (гр. 6|х гр.  |(гр. 13 |отчетных|риаль— |
   |     |         |          |тов   |териальных|(руб.)  |альных |активов|альных  |маемая в|маемая в|или гр. 8|9)     |Расчета |(налого—|ных    |
   |     |         |          |основ—|активов   |        |активов|(руб.) |активов |расходы |расходы |х гр. 11/|       |за пре— |вых) пе—|активов|
   |     |         |          |ных   |          |        |(коли— |       |в нало— |за нало—|за каж— |100)     |       |дыдущие |риодах  |       |
   |     |         |          |сред— |          |        |чество |       |говом   |говый   |дый     |         |       |налого— |(руб.)  |       |
   |     |         |          |ств   |          |        |лет)   |       |периоде |период  |квартал |         |       |вые пе— |(гр. 8 —|       |
   |     |         |          |      |          |        |       |       |        |(%)     |налого— |         |       |риоды)  |гр. 13 —|       |
   |     |         |          |      |          |        |       |       |        |        |вого пе—|         |       |        |гр. 14) |       |
   |     |         |          |      |          |        |       |       |        |        |риода   |         |       |        |        |       |
   |     |         |          |      |          |        |       |       |        |        |(%)     |         |       |        |        |       |
   |     |         |          |      |          |        |       |       |        |        |(гр. 10/|         |       |        |        |       |
   |     |         |          |      |          |        |       |       |        |        |гр. 9)  |         |       |        |        |       |
   +—————+—————————+——————————+——————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+———————+
   |  1  |   2     |     3    |   4  |     5    |   6    |   7   |   8   |    9   |   10   |   11   |    12   |   13  |   14   |   15   |   16  |
   +—————+—————————+——————————+——————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+———————+
   |  1  |ККМ      |10.10.2005|   —  |24.10.2005| 12 600 |   7   | 12 300|    4   |    50  |  12,5  |  1 537,5|  6 150|    —   |  6 150 |   —   |
   +—————+—————————+——————————+——————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+———————+
   |  2  |Компьютер|16.01.2006|   —  |12.01.2006| 59 000 |   —   |   —   |    4   |   100  |  25    | 14 750  | 59 000|    —   |    —   |   —   |
   +—————+—————————+——————————+——————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+———————+
   |Всего|         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |за   |         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |от—  |         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |чет— |         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |ный  |         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |(на— |         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |лого—|         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |вый) |         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |пери—|         |          |      |          |        |       |       |        |        |        |         |       |        |        |       |
   |од   |   X     |    X     |  X   |   X      | 71 600 |   X   | 12 300|   X    |    X   |   X    | 16 287,5| 61 150|    —   |  6 150 |   X   |
   L—————+—————————+——————————+——————+——————————+————————+———————+———————+————————+————————+————————+—————————+———————+————————+————————+————————
   

В организации имеются два объекта основных средств, один из которых (компьютер) приобретен в период применения УСН, другой (ККМ) - до перехода на УСН.

Следует иметь в виду, что согласно Порядку в отношении компьютера не заполняются графы 7, 8, 14 и 15 разд. II.

По ККМ заполняются все графы раздела.

При заполнении разд. I Книги учета доходов и расходов (см. форму 2, с. 11) необходимо иметь в виду следующее:

1. При расчете налоговой базы по единому налогу не будут учитываться суммы полученного кредита (300 000 руб.), поскольку они не признаются доходами для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также представительские расходы (1400 руб.), так как они не предусмотрены перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

2. Стоимость оплаченных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, будет включена в расходы только после их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

3. Заработная плата учитывается для целей налогообложения в размере начисленных сумм (то есть до вычета налога на доходы физических лиц). Это следует из ст. 255 НК РФ, которую согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует принимать во внимание при определении расходов на оплату труда.

Форма 2

I. Доходы и расходы

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |         Регистрация         |                Сумма                 |
   +————T——————————T—————————————+———————T———————————T———————T——————————+
   | N  |Дата и    |  Содержание |Доходы |В т.ч. до— |Расходы|В т.ч.    |
   |п/п |номер     |   операции  |— всего|ходы, учи— |— всего|расходы,  |
   |    |первич—   |             |       |тываемые   |       |учиты—    |
   |    |ного      |             |       |при исчис— |       |ваемые    |
   |    |доку—     |             |       |лении на—  |       |при ис—   |
   |    |мента     |             |       |логовой    |       |числении  |
   |    |          |             |       |базы       |       |налого—   |
   |    |          |             |       |           |       |вой базы  |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   | 1  |   2      |     3       |   4   |     5     |   6   |     7    |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  1 |Платежное |Перечислены  |       |           | 59 000|     —    |
   |    |поручение |денежные     |       |           |       |          |
   |    |N 1 от    |средства     |       |           |       |          |
   |    |16.01.2006|поставщику   |       |           |       |          |
   |    |          |компьютера   |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  2 |Платежное |Оплачены     |       |           | 30 500|     —    |
   |    |поручение |товары,      |       |           |       |          |
   |    |N 2 от    |приобретенные|       |           |       |          |
   |    |25.01.2006|для          |       |           |       |          |
   |    |          |дальнейшей   |       |           |       |          |
   |    |          |реализации   |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  3 |Платежное |Перечислен   |       |           |  7 800|   7 800  |
   |    |поручение |НДФЛ в бюджет|       |           |       |          |
   |    |N 3 от    |             |       |           |       |          |
   |    |06.02.2006|             |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  4 |Ведомость |Выдана       |       |           | 52 200|  52 200  |
   |    |N 1 от    |заработная   |       |           |       |          |
   |    |07.02.2006|плата        |       |           |       |          |
   |    |          |работникам   |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  5 |Приходный |Получена     | 20 000|   20 000  |       |          |
   |    |кассовый  |выручка от   |       |           |       |          |
   |    |ордер N 1 |реализации   |       |           |       |          |
   |    |от        |товаров      |       |           |       |          |
   |    |08.02.2006|             |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  6 |Накладная |Реализованы  |       |           | 15 000|  15 000  |
   |    |N 1 от    |оплаченные   |       |           |       |          |
   |    |08.02.2006|товары       |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  7 |Договор   |Получен      |300 000|     —     |       |          |
   |    |N 34 от   |кредит в     |       |           |       |          |
   |    |15.02.2006|банке        |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  8 |Платежное |Перечислена  |       |           | 25 000|  25 000  |
   |    |поручение |арендная     |       |           |       |          |
   |    |N 4 от    |плата за     |       |           |       |          |
   |    |20.02.2006|аренду офиса |       |           |       |          |
   |    |          |(без НДС)    |       |           |       |          |
   |    |          |             |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |  9 |Платежное |Оплачен НДС  |       |           |  4 500|   4 500  |
   |    |поручение |по арендной  |       |           |       |          |
   |    |N 4 от    |плате        |       |           |       |          |
   |    |20.02.2006|             |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   | 10 |Авансовый |Осуществлены |       |           |  1 400|     —    |
   |    |отчет N 1 |представи—   |       |           |       |          |
   |    |от        |тельские     |       |           |       |          |
   |    |21.02.2006|расходы      |       |           |       |          |
   |    |          |             |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   | 11 |Платежное |Получен аванс| 40 000|   40 000  |       |          |
   |    |поручение |             |       |           |       |          |
   |    |N 13 от   |             |       |           |       |          |
   |    |27.02.2006|             |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   | 12 |Авансовый |Приобретены и|       |           |  1 700|   1 700  |
   |    |отчет N 2 |оплачены     |       |           |       |          |
   |    |от        |канцтовары   |       |           |       |          |
   |    |28.02.2006|             |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   | 13 |31.03.2006|Отражены     |       |           |       |  16 287,5|
   |    |          |расходы на   |       |           |       |          |
   |    |          |приобретение |       |           |       |          |
   |    |          |основных     |       |           |       |          |
   |    |          |средств      |       |           |       |          |
   +————+——————————+—————————————+———————+———————————+———————+——————————+
   |Итого за I квартал           |360 000|   60 000  |197 100| 122 487,5|
   L—————————————————————————————+———————+———————————+———————+———————————
   

Суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц являются для налогоплательщика составной частью начисленного физическим лицам дохода, то есть составной частью расходов на оплату труда.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Учитывая изложенное, выплаченную работникам заработную плату следовало бы включать в расходы для целей налогообложения при соблюдении двух условий: фактическая выплата заработной платы работникам и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц.

Однако налоговые органы допускают учет расходов на оплату труда в Книге учета доходов и расходов отдельными строками по дате их фактического перечисления (Письмо УМНС России по г. Москве от 30.01.2004 N 21-09/06421).

Ю.Самохвалова

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

20.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——