"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 8

КНИГА УЧЕТА - НОВЫЙ ПОВОД ДЛЯ СПОРОВ

Минфин России Приказом от 30.12.2005 N 167н утвердил форму Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), а также Порядок ее заполнения.

Попытка N 2, или ВАС Минфину не указ

Главное новшество, которое ждет бухгалтеров в связи с введением новой формы, - это включенные в нее графы "Доходы - всего" и "Расходы - всего".

Эти графы в форму Книги учета налоговики уже включали (см. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 "О внесении изменений и дополнений в Приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" и в Приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" к Приказу МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606"). Однако Решениями ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03 и от 08.09.2004 N 9352/04 практика, при которой "упрощенцы" учитывали абсолютно все свои доходы и расходы, была признана не соответствующей положениям ст. 346.24 НК РФ, поскольку эта статья обязывает вести налоговый учет только тех доходов и расходов, которые необходимы для исчисления налоговой базы по единому налогу. В результате Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135, вводивший в форму Книги учета графы "Доходы - всего" и "Расходы - всего", был признан недействующим.

Казалось бы, после вынесения высшим арбитражным органом этих решений вопрос должен быть исчерпан. Но специалисты Министерства финансов, как выяснилось, придерживаются другой точки зрения.

Необходимость возврата в Книгу учета граф "Доходы - всего" и "Расходы - всего" они обосновывают тем, что с 01.01.2006 Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в новой редакции была изложена ст. 346.17 НК РФ, которая устанавливает порядок признания доходов и расходов. Согласно действующей редакции расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере их реализации. Таким образом, для признания стоимости таких товаров расходами теперь недостаточно просто принять их к учету и оплатить. Необходимо еще и документально зафиксировать факт их реализации. По светлым замыслам работников Минфина это должно происходить следующим образом. Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, должна заноситься в графу "Расходы - всего" и по мере их реализации списываться в графу "в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении единого налога".

Впрочем, такая позиция является, мягко говоря, спорной, ведь ст. 346.24 НК РФ по-прежнему обязывает всех, кто применяет УСН, вносить в Книгу учета только доходы и расходы, необходимые для исчисления налоговой базы. Так что не исключено, что новоиспеченная форма повторит судьбу своей предшественницы, введенной Приказом N БГ-3-22/135.

Две Книги учета за один год

В Приказе Минфина России от 30.12.2005 N 167н дата его введения в действие не указана. Формально это означает, что названный Приказ вступит в силу по истечении 10 дней со дня его официального опубликования (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти"). В то же время налоговым периодом для уплаты единого налога, для исчисления базы которого необходима Книга учета, признается календарный год, который, как известно, начинается 1 января (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Налицо противоречие норм законодательства. Эта правовая коллизия приводит к реальной проблеме, когда нужно начать вести Книгу учета по новой форме? С момента официальной публикации Приказа Минфина России от 30.12.2005 N 167н или задним числом - с 01.01.2006?

Для того чтобы избежать споров с налоговыми органами, "упрощенцам" можно порекомендовать зарегистрировать Книгу учета, составленную по новой форме, в налоговой инспекции. После этого надо перенести в нее все записи из Книги учета за 2006 г., которую налогоплательщик вел с начала 2006 г. по старой форме. Вероятно, такой же позиции будут придерживаться и налоговые органы.

Тем же налогоплательщикам, которые по каким-либо причинам не согласятся с тем, чтобы задним числом учитывать все свои доходы и расходы, нужно быть готовым к тому, что свою правоту им придется доказывать в суде. Им можно посоветовать в обоснование своей позиции ссылаться на уже упомянутый Указ Президента РФ N 763.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, которые каким-либо образом ухудшают положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. А возложение на налогоплательщика новой обязанности (по учету всех доходов и расходов) следует трактовать как ухудшение его положения. Наконец, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Хотя приказы Минфина не относятся к законодательству о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ), мы полагаем, что эти принципы по аналогии должны распространяться и на них.

А.Коршунов

Юрист "ЭЖ"

Подписано в печать

20.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——