"Учет. Налоги. Право", 2006, N 7

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Тамара Михайловна Ухина, главный государственный налоговый инспектор отдела ресурсных, имущественных и прочих налогов УФНС России по г. Москве.

- Добрый день. Наша организация применяет "упрощенку". В течение года вносили авансовые платежи. На конец года вышли на минимальный налог. Сегодня увидела информацию, что 10 процентов от суммы авансовых платежей мы можем зачесть в счет уплаты минимального налога. Действительно ли это так?

- Это возможно. У нас единый налог распределяется в таком порядке. 90 процентов его суммы идет в городской бюджет и 10 процентов - во внебюджетные фонды. А 60 процентов минимального налога идет в Пенсионный фонд и 40 процентов также во внебюджетные фонды. На основании п. 5 ст. 78 НК РФ если платеж направляется в тот же бюджет или внебюджетный фонд, то его часть по заявлению налогоплательщика может быть зачтена.

* * *

- Я работаю главным бухгалтером у индивидуального предпринимателя. Он применяет упрощенную систему. Индивидуальные предприниматели не ведут кассовую книгу...

- Я бы не говорила это так категорично. Кто-то ведет, а кто-то нет.

- Дело в том, что у нас проводилась проверка. Инспектор сказал, что есть Письмо УМНС России по г. Москве от 09.12.2004 N 11-15/79625, где идет речь об обязанности предпринимателей вести кассовую книгу, приходные и расходные ордера. То есть точно так же, как и организации. Правомерно ли это?

- Давайте уточним. Письмо, о котором вы говорите, не носит разъяснительный характер. Но в нем есть указание на Письмо МНС России от 12.10.2004 N 14-1-04/4175. В последнем прямо сказано, что Порядок ведения кассовых операций в РФ <*> распространяется в том числе и на индивидуальных предпринимателей. Кроме того, по мнению ФНС России <**>, индивидуальные предприниматели обязаны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций, так как "упрощенцы" обязаны вести кассовые операции (ст. 346.11 НК РФ). А п. 22 этого Порядка как раз и устанавливает, что все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Кстати, это совсем несложно. Ведь у вас, видимо, розничная торговля, и вы, применяя ККТ, уже ведете книгу кассира-операциониста.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

<**> Письмо ФНС России от 14.11.2005 N 22-2-16/2075.

- В обязательном порядке...

- Соответственно, вы ежедневно или в конце смены сдаете выручку по приходному кассовому ордеру в кассу. Остается только сделать запись в кассовой книге, отразив в ней приход полученной за день выручки.

- Нет, мы приходный кассовый ордер не заполняем.

- А вот это неправильно. Одних данных книги кассира-операциониста не всегда достаточно для того, чтобы определить, какая сумма выручки прошла за день. Кстати, сколько у вас кассовых аппаратов и на основании каких документов вы все-таки учитываете выручку?

- Кассовых аппаратов у нас три, а выручку в Книге учета доходов и расходов мы отражаем по данным Z-отчетов.

- Вот видите. У вас ежедневно должно быть как минимум три приходных ордера на сумму полученной выручки по каждому из трех кассовых аппаратов. Кроме того, Книга учета доходов и расходов заполняется в хронологической последовательности на основе первичных документов. А ими как раз и являются приходные и расходные кассовые ордера. В отличие от Z-отчета, который подтверждает размер полученной выручки, отражаемой в приходном ордере. Кроме того, у вас ведь могут быть и расходы, произведенные подотчетным лицом. Их вы сможете учесть только на основе утвержденных авансовых отчетов, как это предусмотрено Порядком ведения кассовых операций.

* * *

- Наша организация работает на упрощенной системе с объектом налогообложения "доходы минус расходы". В декабре 2005 г. мы заключили договор и получили счет на оплату расходов за участие в выставке в марте 2006 г. Счет оплатили частично. Вторую часть оплатили в феврале этого года. Когда я могу учесть эти расходы?

- Скажите, эта выставка как-то связана с деятельностью вашей организации?

- На этой выставке мы представляем свою продукцию.

- Тогда расходы вы сможете учесть только после проведения выставки. Это связано с необходимостью соблюдения двух условий: факта принятия расхода и факта его оплаты. При этом датой признания расходов будет последняя по времени дата: либо день оплаты, либо дата проведения выставки. Расходы у вас фактически оплачены. Осталось только принять участие в выставке.

- То есть, если акт и будет в марте, я смогу признать расходы?

- Совершенно верно. Тогда в Книге учета доходов и расходов вы запишете операцию по списанию на расходы затрат на участие в выставке. Здесь же укажете платежные документы от декабря прошлого года и февраля текущего и акт выполненных работ, датированный мартом.

* * *

- Мы применяем "упрощенку" и арендуем помещение у муниципалитета. В этом случае мы перечисляем НДС как налоговый агент. Имеем ли мы право на вычет налога?

- Нет, права на вычет вы не имеете, так как не признаетесь плательщиком НДС. А какой у вас объект налогообложения?

- Доходы, уменьшенные на величину расходов...

- Тогда вам волноваться нечего. Этот налог, как и стоимость самой аренды, вы включаете в расходы. Это предусмотрено соответственно пп. 4 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

* * *

- Беспокоит бухгалтер организации, применяющей упрощенную систему. Мы столкнулись с такой проблемой. При заполнении платежного поручения на перечисление единого налога вместо реквизитов нашей налоговой инспекции ошибочно были указаны данные другой инспекции. Как в этом случае исправить ошибку?

- В этой ситуации у вас на карточке, которая ведется в вашей инспекции, возникает недоимка. А на счете другой инспекции возникает неизвестный платеж. Поэтому надо срочно заново перечислить налог, указав правильные реквизиты вашей инспекции, и, соответственно, вернуть деньги из другой инспекции.

- А каким образом это нужно сделать?

- Надо написать письмо в инспекцию, в которую вы ошибочно перечислили деньги, с просьбой вернуть их на ваш счет.

- А пени нужно платить?

- К сожалению, да. Ведь это случилось по вашей оплошности. Мало того, недоимка возникнет даже если налог перечислен вовремя и по назначению, но не на тот КБК. По этому вопросу есть Письмо ФНС России от 25.07.2005 N 10-1-13/3367. В нем сказано, что если налогоплательщик в платежном документе указал КБК другого налога (сбора), то по одному налогу возникает переплата, а по другому недоимка. Поэтому советую вам срочно перечислить средства в счет уменьшения недоимки.

* * *

- Я зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяю упрощенную систему. В то же время по розничной торговле плачу единый налог на вмененный доход. Налоговая инспекция потребовала книгу учета доходов и расходов по общей системе налогообложения. Правомерно ли это?

- Да. И смотрите почему. У нас по упрощенной системе ведется своя Книга учета доходов и расходов. Если помимо этого есть вид деятельности, который подпадает под ЕНВД, то нужно вести раздельный учет доходов и расходов. Об этом сказано в п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Где вы должны учитывать в этой ситуации доходы и расходы, относящиеся к "вмененке"? Ведь в Книге учета доходов и расходов по упрощенной системе вы отражаете только доходы от видов деятельности, не подпадающих под обложение ЕНВД, и бухгалтерский учет не ведете...

- Действительно это так.

- Тем не менее у вас есть общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относящиеся одновременно ко всем осуществляемым видам деятельности. Поэтому вам нужно вести две Книги учета доходов и расходов. Для общей системы налогообложения этот документ утвержден Приказом Минфина и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

- Понятно. Еще один вопрос. На предпринимателей не распространяется лимит расчетов наличными денежными средствами по одной сделке?

- Совершенно верно. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-у не содержит каких-либо ссылок на применение этого документа при расчетах наличными между индивидуальными предпринимателями. Следовательно, для них не применяется установленный предел 60 000 руб. по одной сделке.

* * *

- Подскажите, пожалуйста, как отразить в Книге учета доходов и расходов стоимость оплаченных покупных товаров, которые поступили с НДС?

- В этом случае будет два отдельных расхода: стоимость покупных товаров и НДС, приходящийся на них. Они предусмотрены соответственно пп. 23 и 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Значит, эти расходы в Книге учета доходов и расходов показываются отдельными строками.

- Понятно.

- Обратите внимание на следующее. Расходы в виде стоимости покупных товаров учитываются по мере их реализации. Об этом говорит пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Следовательно, и НДС признается лишь в той части, которая приходится на реализованные товары.

- Скажите, а учетную политику для целей налогообложения мы должны составлять?

- Вы представитель юридического лица?

- Да.

- Вы освобождены от ведения бухгалтерского учета. Следовательно, вы не составляете и не представляете в налоговый орган бухгалтерскую отчетность и приказ об учетной политике.

- То есть учетная политика не нужна?

- Внутри организации у вас все равно должен быть некий распорядительный документ, в котором должны быть обозначены основные моменты учета.

"Прямой разговор" подготовили

А.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

А.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

17.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——