"Учет. Налоги. Право", 2006, N 7

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Екатерина Владимировна Серегина, консультант отдела налогообложения прибыли (доходов) организаций Минфина России.

- Здравствуйте, мы изготавливаем ювелирные изделия. Перед продажей своей продукции мы должны получить на изделиях клеймо пробирной палаты. Процедура эта платная. В инспекции мне сказали, что с этого года невозможно учесть такую плату при налогообложении прибыли.

- И как инспекция объясняет такой подход?

- К сожалению, никак. Скажите, можем ли мы учесть плату за "пробирку"?

- Я считаю, что можете. Ведь это же фактически расходы на сертификацию вашей продукции. А их можно учесть на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.

* * *

- Достаточно ли для подтверждения суммы расходов на бензин кассового чека, выданного на АЗС?

- Да. Ведь других документов на заправках не выдают. Кроме того, вам потребуется путевой лист на машину.

- А как быть с НДС? Дело в том, что в чеке этот налог не выделен.

- В такой ситуации вы имеете право учесть в расходах всю сумму, указанную в чеке.

* * *

- Заключили договор на покупку станка. По условиям сделки право собственности на станок перейдет к нам только после полной оплаты. Но до этого момента мы можем пользоваться купленным имуществом. Соответственно, мы будем использовать станок для производства товара. Могу ли я начислять амортизацию?

- Нет. Право начислять амортизацию у вас появится только в тот момент, когда вы станете собственником станка. Таково правило ст. 256 НК РФ. В ней прямо говорится, что амортизируемым признается имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности.

* * *

- По ст. 272 НК РФ расходы на оплату услуг сторонних организаций признаются на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов. Екатерина Владимировна, скажите, что понимать под "предъявлением документов"?

- Здесь имеется в виду та дата, которая указана на документе.

- То есть если в феврале я получаю документ, датированный декабрем прошлого года, то я должна учесть этот расход в прошлом году?

- Именно так. В данном случае значение имеет день составления документа, а не день его получения.

* * *

- Какими документами мы можем подтвердить скидку в виде премии за объем закупки?

- Желательно, конечно, подписать с контрагентом акт сверки. Если же это невозможно, то обосновывать скидку будут в том числе договор и счета на оплату, подтверждающие снижение цены.

* * *

- Бухгалтер строительной организации. Для участия в тендере нам пришлось оплатить сертификат соответствия наших услуг. Тендер мы не выиграли. Можно ли учесть эти расходы при налогообложении прибыли?

- Да, это у вас будут расходы, связанные с участием в тендере. А их можно учесть независимо от результатов торгов.

* * *

- Достаточно ли почтовой квитанции для того, чтобы учесть расходы на почтовую пересылку? Или тут нужен кассовый чек?

- Документом, подтверждающим оказание услуг почтовой связи, является почтовая квитанция. Поэтому в данном случае чек для подтверждения расхода не нужен.

* * *

- Главный бухгалтер предприятия из города Чебоксары вас беспокоит. Наша фирма находится на территории завода. Мы заключили договор с заводом на пользование услугами его медпункта. Можем ли мы учесть расходы по этому договору при налогообложении прибыли?

- Скажите, кто вправе пользоваться услугами медпункта? Все сотрудники вашей организации?

- Нет, только те, которые работают на производстве.

- Тогда вы можете учесть эти затраты при налогообложении прибыли. Например, их можно провести как расходы на обеспечение безопасных условий труда.

* * *

- Оплатили товар на основании счета от продавца. Причем этот документ мы получили по факсу. Нужно ли нам требовать оригинал счета?

- На мой взгляд, для начала достаточно и экземпляра, полученного по факсу. Ведь у вас же есть и другие документы, подтверждающие расход, - платежные поручения, документы об оприходовании товара. Этого вполне достаточно для подтверждения расхода. Но позднее все же лучше получить оригинал счета. Это поможет избежать лишних проблем при проверке.

* * *

- Наша организация занимается производством и торговлей. При этом розничная торговля подпадает под ЕНВД, а опт и производство находятся на общем режиме налогообложения. Кроме того, мы сдаем помещения в аренду - это для нас внереализационный доход. Скажите, при распределении расходов между ЕНВД и общим режимом нужно ли учитывать аренду? Считается ли она видом деятельности?

- Доход от аренды у вас будет относиться к видам деятельности, облагаемым по общей системе налогообложения. Поэтому вы, конечно, должны учитывать его при расчете пропорции, необходимой для распределения расходов между разными режимами налогообложения.

* * *

- При проверке налоговая инспекция обнаружила, что мы неправильно рассчитывали ежемесячные авансовые платежи. Но по итогам года налог был внесен в бюджет вовремя и в полном размере. Тем не менее инспекция начислила нам пени за неполную уплату авансовых платежей. Законно ли это?

- Нет, пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода не начисляются. Связано это с тем, что они рассчитываются исходя из суммы авансового платежа за предыдущий квартал. То есть авансовый платеж не зависит от реального результата деятельности за месяц. А это исключает начисление пеней. Тем более что в вашем случае недоимки по результатам года нет. Значит, пени начислены незаконно.

* * *

- Заменили в арендованном здании двери и окна. По договору стоимость таких расходов арендатор нам не возмещает. Скажите, это считается неотделимыми улучшениями?

- Да. Ведь двери и окна невозможно использовать отдельно от помещения.

- Значит, мы можем их амортизировать?

- Да, конечно.

* * *

- Правильно ли я понимаю, что теперь предоставление скидки всегда отражается отдельным расходом?

- Скидки включены в состав внереализационных расходов. Поэтому вы должны учитывать их отдельно от стоимости товаров. То есть при продаже товаров со скидкой у вас появляется два вида расходов. Первый - покупная стоимость товаров. Второй - скидка.

* * *

- Время от времени мы продаем векселя. Соответственно, мы должны считать отдельную налоговую базу по операциям с ценными бумагами.

- Да, таково требование ст. 280 НК РФ.

- В связи с этим у меня вопрос. Надо ли распределять между общей налоговой базой и базой по ценным бумагам общехозяйственные расходы - канцелярку, содержание офиса, затраты на управление организацией?

- Нет, эти расходы будут относиться к обычной деятельности. Базу по операциям с ценными бумагами формируют только те доходы и расходы, которые непосредственно связаны с обращением ценных бумаг. В вашем случае - с их куплей-продажей.

* * *

- По каким правилам мне отчитываться по прибыли за 2005 г., полученной обособленными подразделениями? Я могу сдать централизованную декларацию, если у меня подразделения находятся в том же регионе, что и головная организация?

- Нет, за прошлый год вы должны отчитаться по местонахождению каждого подразделения. Новые правила начали действовать только с 1 января 2006 г. и на доходы, полученные в прошлом году, не распространяются.

- С перечислением налога то же самое?

- Да, здесь все то же самое. Вы должны заплатить налог по местонахождению каждого подразделения.

* * *

- Можно ли учесть при налогообложении прибыли стоимость талонов на вывоз мусора?

- Что это за талоны?

- На их основании специализированная организация вывозит отходы нашего производства.

- То есть это у вас расходы на вывоз мусора?

- Фактически да.

- Тогда я не вижу никаких препятствий для учета этих расходов при налогообложении прибыли. Это у вас будут прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

* * *

- По условиям договора аренды мы обязаны застраховать свою гражданскую ответственность. Без этого полиса нам не передадут помещение. Причем выгодоприобретателем по договору страхования выступает арендодатель. Сможем ли мы учесть в расходах страховку?

- К сожалению, вы не можете учесть такие расходы. Дело в том, что ст. 263 НК РФ разрешает отнести на расходы затраты по оплате страховки гражданской ответственности, только когда такая обязанность предусмотрена в законе или является условием деятельности по международным соглашениям.

* * *

- В какой момент мы должны учесть выручку от реализации, если по договору право собственности на товар переходит только после оплаты?

- Вы работаете по методу начисления?

- Да.

- Тогда вы учтете выручку в момент передачи товара. При методе начисления факт оплаты значения не имеет - об этом говорит п. 1 ст. 271 НК РФ.

"Горячую линию" подготовили

А.Смирнов

Заместитель

главного редактора "УНП"

А.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

17.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——