"Учет. Налоги. Право", 2006, N 7

ИМУЩЕСТВО ИНОСТРАНЦЕВ В РОССИЙСКОМ УЧЕТЕ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 03.02.2006 N 03-03-04/1/84

<Об оценке стоимости имущества, полученного

в качестве вклада в уставный капитал

от иностранной организации>

Письму Минфина России

от 19.01.2006 N 03-06-01-04/06

<Об объекте налогообложения налогом

на имущество организаций

у организации-концессионера>

(опубликованы в приложении "Официальные документы" N 7, 2006))

Сразу два Письма выпустил Минфин России для организаций, работающих с иностранным капиталом. В первом документе (Письмо от 03.02.2006 N 03-03-04/1/84) специалисты Минфина разъяснили особенности оценки для налога на прибыль имущества, переданного иностранной организацией в качестве взноса в уставный капитал российской фирме. А во втором Письме (от 19.01.2006 N 03-06-01-04/06) финансисты затронули вопрос обложения налогом на имущество объектов, полученных представительством иностранной организации по концессионному соглашению.

Оцениваем иностранный взнос

Минфин рассмотрел следующую ситуацию. Иностранный учредитель решил внести в уставный капитал отечественной компании технологическую линию. При этом различные машины и агрегаты, из которых состоит линия, иностранная компания закупает самостоятельно в разных странах и в разное время. Как правильно поставить на налоговый учет для налога на прибыль такое имущество?

По мнению авторов Письма, вклад в уставный капитал должен признаваться не по отдельным объектам, а в совокупности в качестве технологической линии. Стоимость линии будет складываться из документально подтвержденных расходов на приобретение машин, из которых она состоит. При этом финансисты обращают внимание на то, что размер расходов не может превышать стоимость технологической линии на рынке страны учредителя, передающего вклад.

Свою позицию сотрудники главного финансового ведомства основывают на ст. 277 НК РФ. В ней сказано, что рыночная стоимость должна быть подтверждена независимым экспертом, действующим в соответствии с законодательством указанного иностранного государства. Следовательно, оценщик должен признаваться таковым по законам того государства, налоговым резидентом которого является передающая имущество сторона. Однако Налоговый кодекс не устанавливает критериев, которым должен соответствовать независимый оценщик. Поэтому его гражданство, местопребывание не имеют значения. Также не важно, является эксперт юридическим или физическим лицом.

Заграничный концессионер

Второе Письмо специалистов Минфина от 19.01.2006 N 03-06-01-04/06 касается вопроса уплаты налога на имущество иностранной организации, действующей через постоянное представительство в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению. Спорный вопрос возник вследствие того, что объект концессионного соглашения подлежит обязательной амортизации.

Минфин считает, что представительство не должно начислять налог на имущество по такому имуществу. Аргументация следующая. Объектом обложения налогом на имущество для иностранных организаций, действующих через постоянные представительства в РФ, признается движимое и недвижимое имущество, которое входит в состав основных средств. Учет такого имущества ведется по правилам бухгалтерского учета основных средств. Для российских же организаций объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств (ст. 374 НК РФ).

Объекты концессионного соглашения учитываются на отдельном балансе (ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях"). Из-за того что такие основные средства отражаются не на балансе организации, налог на имущество с их стоимости платить не надо.

Л.Пашинина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

17.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——