"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 1

РАБОТНИК ЕДЕТ В РЕКЛАМНЫЙ ТУР

Поездка в рекламный тур дает возможность ознакомиться с новыми направлениями, посетить гостиницы, с которыми в дальнейшем могут быть налажены деловые связи, переговорить с зарубежными партнерами. А как классифицировать такой тур - как командировку или как поездку, связанную с выполнением работником своих служебных обязанностей, расходы по которой компенсируются ему?

Классификация поездки

Если коротко охарактеризовать цель рекламного тура - это поездка сотрудника по решению руководителя в другой город (а чаще - в другую страну) для того, чтобы оценить перспективность разработки нового туристского маршрута. Ничего вам не напоминает данное определение? Да, конечно, оно созвучно определению служебной командировки, которое приведено в ст. 166 Трудового кодекса РФ. Таким образом, рекламный тур следует рассматривать как служебную командировку, расходы по которой компенсируются работнику (ст. 165 Трудового кодекса РФ).

Примечание. Если в рекламный тур направлен "договорник"

Как следует из определения служебной командировки, в нее можно направить только работника фирмы. А из Трудового кодекса РФ вытекает, что работником считается тот, с кем заключен трудовой договор. Поэтому если в рекламный тур едет сотрудник, с которым заключен гражданско-правовой договор, а фирма оплачивает такую поездку, то это будет считаться доходом "договорника".

Учет расходов по поездке

В бухучете турфирмы расходы, связанные с поездкой работника в рекламный тур, будут отражены в составе расходов по обычным видам деятельности. Это вытекает из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

В целях налогообложения прибыли такие затраты включаются в состав прочих расходов (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Правда, учтите, что при исчислении налога на прибыль турфирма может принять закрытый перечень командировочных расходов. Также не забудьте: направляя работника в рекламный тур, турфирме следует получить у организатора поездки документы, позволяющие оформить произведенные расходы как командировочные. Ведь документальное подтверждение расходов - одно из условий, при котором они принимаются в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

При исчислении налога на доходы физических лиц следует обратить внимание на следующее. Перечень командировочных выплат, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц, приведен в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Налогом не облагается стоимость проезда и проживания по фактическим расходам, если они документально подтверждены, и суточных - в пределах норм, установленных законодательством. Однако такие нормы не установлены.

ВАС РФ в Решении от 26 января 2005 г. N 16141/04 указал на то, что налог на доходы физических лиц не нужно удерживать с суточных, которые выплачены по нормам организации. Однако Минфин России придерживается другой точки зрения. В Письме от 14 января 2005 г. N 03-05-01-04/1 он разъяснил, что при расчете налога на доходы физических лиц организациям следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 (хотя оно принято в целях налога на прибыль) <*>. А в Письме от 27 декабря 2005 г. N 03-11-04/3/190 чиновники еще раз заявили - суточные в целях налога на доходы физических лиц нормируются. Правда, не указали, где брать эти нормы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Разъяснения по поводу уплаты НДФЛ со сверхнормативных суточных - в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности", N 3, 2005, с. 32.

Теперь о ЕСН. Аналогично норме по налогу на доходы физических лиц касательно ЕСН в пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ содержится норма, что суточные не учитываются при налогообложении в пределах норм, утвержденных законодательством. Но, даже если взять нормы, прописанные в Постановлении Правительства РФ N 93, как того требуют минфиновцы в Письме N 03-05-01-04/1, сверхнормативные суточные также не будут облагаться ЕСН. Правда, по другому основанию - по п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ.

Пример. Турфирма ООО "Желтый шар" (туроператор) направила работника в рекламный тур в Испанию сроком на 7 дней - с 6 по 12 февраля 2006 г. В коллективном договоре предусмотрено, что при загранкомандировках суточные выплачиваются работникам в размере 70 долл. США, на территории России - в размере 100 руб.

Перед командировкой (3 февраля) работнику выдали суточные в размере 420 долл. США (70 USD x 6 дн.). Предположим, что на день выдачи официальный курс доллара США составлял 28,55 руб.

За проживание и проезд уплачивают по безналичному расчету в рублях фирме - организатору тура. Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать эту операцию.

В учете ООО "Желтый шар" бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 71

Кредит 50 субсчет "Валютная касса"

- 11 991 руб. (420 USD x 28,55 руб/USD) - выданы командированному работнику суточные в валюте;

Дебет 71

Кредит 50 субсчет "Рублевая касса"

- 100 руб. - выданы командированному работнику суточные в рублях.

Вернувшись из командировки, работник представил в бухгалтерию авансовый отчет, приложив к нему ксерокопию страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границы 6 и 12 февраля. Руководитель турфирмы утвердил этот авансовый отчет 15 февраля.

Предположим, что на 15 февраля официальный курс доллара США составлял 28,66 руб. И учтем, что норма суточных, которая применяется в целях налогообложения прибыли при командировках в Испанию, - 62 долл. США.

Бухгалтер турфирмы сделал такие записи:

Дебет 20 Кредит 71

- 12 037,2 руб. (420 USD x 28,66 руб/USD) - отражены суточные за 6 - 11 февраля;

Дебет 20 Кредит 71

- 100 руб. - отражены суточные за 12 февраля (последний день командировки).

Перерасход по авансовому отчету был выплачен работнику из кассы:

Дебет 71

Кредит 50 субсчет "Рублевая касса"

- 46,2 руб. (12 037,2 - 11 991,0) - произведен окончательный расчет с работником (после утверждения авансового отчета).

При расчете налога на прибыль ООО "Желтый шар" сможет списать на расходы суточные в следующих размерах:

- за 6 - 11 февраля - 10 661,52 руб. (62 USD x 28,66 руб/USD x 6 дн.);

- за 12 февраля - 100 руб.

Примечание. Срок отчета по загранкомандировкам

Составляет три рабочих дня после возвращения сотрудника из командировки, что следует из п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.

А.А.Разумов

Аудитор

Подписано в печать

16.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——