"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 1

РЕМОНТ И РЕКОНСТРУКЦИЯ ДЕШЕВОГО ИМУЩЕСТВА

Порядок отражения в учете расходов по ремонту и реконструкции дешевых основных средств всегда вызывает споры. Но ремонтировать и реконструировать их надо, и это делают. Как отражать такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете с учетом изменений, которые внесены в ПБУ 6/01, - об этом в нашей статье.

Малоценные основные средства учитываются как материалы

С 2006 г. в бухгалтерском учете основные средства, которые стоят до 20 000 руб. включительно, могут учитываться на счете 10 "Материалы" (лимит стоимости активов, относящихся к производственным запасам, необходимо предусмотреть в учетной политике турфирмы). Это изменение позволит туристическим фирмам уменьшить налог на имущество.

А вот в налоговом учете предельная стоимость для малоценных объектов осталась прежней - 10 000 руб. И имущество стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. по-прежнему в налоговом учете является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса).

Таким образом, теперь правила бухгалтерского и налогового учета различаются еще сильнее, и, как следствие, возникают временные разницы.

Для того чтобы избежать разницы по ПБУ 18/02, фирме следует прописать в учетной политике для бухучета старый лимит - 10 000 руб. Кроме того, придется отказаться от использования в налоговом учете амортизационной премии в 10 процентов. Однако это сближение обернется фирме переплатой налога на прибыль в текущем периоде и налога на имущество. Поэтому прежде чем вносить изменения в учетную политику, каждая организация должна оценить, что для нее важнее: экономия на налогах или сближение двух учетов.

Примечание. Виды ремонта основных средств

Существует текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

К текущему и среднему ремонту относятся работы по предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. А к капитальному ремонту относятся работы по разборке основного средства, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

Бухгалтерский учет расходов

Основные средства стоимостью менее 20 000 руб. отличаются от других основных средств только способом списания их на затраты. Особенность в учете дешевых основных средств заключается в том, что они не отражаются в балансе на счете 01 "Основные средства". Таким образом, в бухгалтерском учете действуют те же правила учета расходов по ремонту дешевых основных средств, что и по ремонту основных средств, стоимость которых превышает 20 000 руб. Поэтому фирмы могут относить расходы по ремонту дешевых основных средств на затраты:

- единовременно;

- равномерно в течение определенного периода времени.

Как правило, расходы на ремонт включаются в затраты единовременно, в момент проведения ремонта. В этом случае в учете бухгалтер сделает такую проводку:

Дебет 20 (26...) Кредит 10 (70, 69...)

- произведен ремонт основных средств (если турфирма не создает резерва под их ремонт).

Или:

Дебет 96 Кредит 10 (70, 69...)

- произведен ремонт основных средств (если турфирма создает резерв под их ремонт).

Если фирма решает, что сложный дорогостоящий ремонт необходимо относить на затраты в течение определенного периода времени, то затраты на проведение ремонта основных средств малой стоимости можно учитывать обособленно, к примеру на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Теперь о реконструкции дешевых основных средств.

По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 4 августа 2003 г. N 04-02-05/3/65, если срок полезного использования основного средства еще не закончился, то его первоначальная стоимость увеличивается на сумму расходов по реконструкции. Если же срок полезного использования закончился, то можно считать, что в результате реконструкции создается новое основное средство. В этом случае срок полезного использования должен быть установлен заново, а первоначальная стоимость основного средства должна формироваться из сумм, затраченных на его реконструкцию.

Таким образом, если происходит реконструкция основного средства, стоимость которого менее 20 000 руб., то ее необходимо рассматривать в учете как создание нового основного средства, определяя его новую первоначальную стоимость (без учета первоначальной стоимости) и новый срок эксплуатации.

Если сумма реконструкции составит менее 20 000 руб., например 3000 руб., то стоимость основного средства будет сразу же списана на затраты. Если сумма реконструкции превысит 20 000 руб., например 22 000 руб., то такое основное средство будет числиться на балансе на счете 01.

Налоговый учет расходов

Налоговый кодекс РФ не содержит определения такого понятия, как "основное средство". В нем вводится понятие амортизируемого имущества. Однако что касается ремонта, то в Кодексе указывается, что происходит ремонт именно основных средств (и иного имущества), а не амортизируемого имущества. Таким образом, для налогового учета ремонт основных средств, стоимость которых менее 10 000 руб., ничем не отличается от ремонта основных средств, стоимость которых превышает 10 000 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают полученные доходы турфирмы.

В налоговом учете принимаются расходы на ремонт по любым основным средствам (собственным и арендованным) и относятся в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 Налогового кодекса РФ).

Теперь о реконструкции.

Здесь я бы рекомендовал поступать аналогично бухучету. Иначе говоря, если сумма реконструкции составит менее 10 000 руб., то стоимость основного средства будет сразу же списана на затраты. Если сумма реконструкции превысит 10 000 руб., то такое основное средство будет являться амортизируемым.

Правда, есть иное мнение по вопросу налогового учета расходов по таким работам. Некоторые специалисты считают, что если после реконструкции общая стоимость основного средства превысит 10 000 руб., то оно перейдет в состав амортизируемого имущества и будет подлежать амортизации (например, первоначальная стоимость основного средства - 8000 руб., а сумма реконструкции - 3000 руб.).

Но амортизироваться будет только часть стоимости данного основного средства, равная сумме затрат на реконструкцию, так как стоимость его приобретения уже списана на расходы в момент ввода в эксплуатацию.

Тот способ, который выберет турфирма, нужно зафиксировать в ее учетной политике для целей налогообложения и в дальнейшем придерживаться именно такого метода.

Примечание. Официальное мнение

К.В. Новоселов, советник налоговой службы РФ III ранга

- Как учитывать в целях налогообложения прибыли расходы по реконструкции основных средств, стоимость которых меньше 10 000 руб.?

- Для этого сначала нужно определить стоимость объекта с учетом реконструкции и сопоставить ее со стоимостным критерием, предусмотренным п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Если в результате реконструкции стоимость объекта основных средств не превысит 10 000 руб., то расходы по реконструкции могут быть учтены в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Если в результате реконструкции стоимость объекта превысит 10 000 руб. и срок полезного использования у самого объекта составляет свыше 12 месяцев, то объект должен быть признан амортизируемым и по нему должны быть определены срок полезного использования, норма амортизации и размер амортизационных отчислений.

Что касается установления нового срока полезного использования, то следует руководствоваться п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ, в котором определено, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

А.С.Петров

Аудитор

Подписано в печать

16.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——