"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 1

АРЕНДА ОФИСА: ОПЛАТА АВАНСОМ

Турфирма оплатила аренду офиса за два года вперед в IV квартале 2005 г., когда она применяла общий режим налогообложения. А с этого года турфирма перешла на "упрощенку" с объектом налогообложения - доходы за минусом расходов. Как ей учесть арендные платежи в целях налогообложения? Разъяснения по этому вопросу дал Минфин России в Письме от 14 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/132. Поговорим об этом подробнее.

Общее правило признания расходов при "упрощенке"

Арендные платежи учитываются в качестве расходов при "упрощенке" на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Если, конечно, арендуемое имущество используется в производственной деятельности организации-арендатора (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

При этом при "упрощенке" действует кассовый метод признания расходов: они учитываются при налогообложении после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Примечание. Регистрировать ли договор аренды?

Регистрировать, если он заключен на срок не менее года. Такое требование содержится в п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса РФ. Причем обратите внимание: договор, заключенный на такой срок, придется регистрировать даже в том случае, если он предусматривает аренду не всего здания, а лишь какого-то помещения в нем. Об этом сказано в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 1 июня 2000 г. N 53.

Однако этого можно избежать, заключив договор на меньший срок (к примеру, на 364 дня), а затем вновь перезаключив договор. Хотя и без процедуры перезаключения вполне можно обойтись.

Статья 621 Гражданского кодекса РФ гласит, что арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязанности, имеет преимущественное право на заключение договора аренды на новый срок. Однако согласно п. 2 той же статьи, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным, причем на неопределенный срок. Этой же точки зрения придерживается и Президиум ВАС РФ в п. 11 своего Информационного письма от 16 февраля 2001 г. N 59.

Признание расходов по аренде офиса

Теперь вернемся к нашей ситуации и рассмотрим, как турфирме следует учесть произведенные арендные платежи, если в прошлом году она работала по общему режиму налогообложения.

Надо сказать, что в данном случае возможно два варианта:

1) если в прошлом году турфирма применяла метод начисления;

2) если она применяла кассовый метод.

Если в 2005 году турфирма применяла метод начисления

В этом случае при переходе на "упрощенку" турфирма должна учитывать расходы по правилам ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.

Так, расходы по аренде офиса, которые турфирма оплатила еще в прошлом году, применяя метод начисления, принимаются после перехода на упрощенную систему налогообложения на дату их осуществления (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).

Иначе говоря, арендные платежи, произведенные за два года вперед, будут уменьшать облагаемую базу по единому налогу с 2006 г. ежемесячно в течение двух лет при получении услуг по договору аренды.

Пример 1. Турфирма "Безоблачное небо" арендует помещение под офис. Договор аренды заключен с января 2006 г. по декабрь 2007 г. включительно.

Причем аренда (54 000 руб.) оплачена сразу за весь этот период в декабре 2005 г., когда турфирма применяла общий режим налогообложения (метод начисления). С января 2006 г. турфирма перешла на "упрощенку" (объект налогообложения - доходы за минусом расходов) <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об изменениях в применении "упрощенки" с 2006 г. читайте в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности", N 4, 2005, с. 44.

В данном случае бухгалтер турфирмы "Безоблачное небо" с января 2006 г. будет ежемесячно списывать на расходы, принимаемые при расчете единого налога, следующую сумму:

54 000 руб. : 24 мес. = 2250 руб.

Если в 2005 году турфирма применяла кассовый метод

В этом случае расходы в виде арендных платежей за имущество учитываются в момент их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Тем самым эти расходы уменьшали облагаемую базу по налогу на прибыль в период, когда турфирма применяла общий режим налогообложения.

Пример 2. Изменим данные предыдущего примера. Предположим, что в 2005 г. турфирма "Безоблачное небо", работая по общему режиму налогообложения, применяла кассовый метод. Тогда в декабре 2005 г. она должна была уменьшить налогооблагаемую прибыль на 54 000 руб. - платеж по договору аренды.

Примечание. Если договор аренды не зарегистрирован

Часто налоговики не принимают расходы по договорам аренды, которые не зарегистрированы в установленном порядке. Основание, которое они указывают при этом, - такие договоры считаются недействительными, а значит, и расходы по ним необоснованны. Такое мнение, к примеру, высказано в Письме МНС России от 18 февраля 2004 г. N 22-2-14/272 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения". Но так ли это?

Среди условий, необходимых для признания расходов, налоговое законодательство не указывает такого, как обязательная регистрация договора аренды. Более того, рассматривая споры организаций с налоговыми органами по вопросу включения в расходы арендных платежей по незарегистрированным договорам аренды, арбитражные суды практически всегда встают на сторону налогоплательщиков (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2004 г. N А58-1983/03-Ф02-3099/04-С1, Московского округа от 30 июля 2003 г. N КА-А41/4560-03).

Приведенные споры касаются расходов при формировании облагаемой базы по налогу на прибыль. Однако аргументы судов в полной мере справедливы и для формирования облагаемой базы по единому налогу при "упрощенке".

Н.И.Полищук

Аудитор

Подписано в печать

16.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——