"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 1

ДОХОД ТУРАГЕНТА-КОМИССИОНЕРА ПРИ ПРОДАЖЕ ПУТЕВОК

Турфирма работает по договорам комиссии и применяет "упрощенку" с объектом обложения "доходы". По нашему мнению, в состав налогооблагаемого дохода посредника включается лишь сумма комиссионного вознаграждения. Однако недавно прошла информация, что Минфин России потребовал от турфирм, применяющих "упрощенку", чтобы они считали единый налог с полного оборота. Прокомментировать данную ситуацию мы попросили Юрия Васильевича Подпорина, заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Когда налог нужно платить со всего дохода

По всей видимости, здесь дело в том, что услышанная информация неправильно понята. Речь о том, что платят единый налог при "упрощенке" со всего дохода, полученного от продажи путевок, лишь те турагенты, которые реализуют путевки, выкупая их у туроператоров по договорам купли-продажи. В этом случае стоимость самой путевки нельзя считать расходом, который принимается при расчете единого налога (даже если объект налогообложения - доходы за минусом расходов). Об этом Минфин России сообщал в Письме от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/28 <*>, а также в Письме от 31 октября 2005 г. N 03-11-04/2/119.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Комментарий к этому Письму в журнале "Учет в туристической деятельности", N 3, 2005, с. 8.

Позиция ведомства при этом неизменна - путевку нельзя считать товаром (напомним, что именно этот вид расхода указан в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Ведь товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38).

Отношения, возникающие при реализации прав граждан при совершении путешествий, регулируются Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации". В соответствии с этим Законом:

- туристский продукт - это право на тур, предназначенное для реализации туристу;

- тур - это комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия;

- туристская путевка - это документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта.

Иначе говоря, туристская путевка лишь подтверждает факт заключения договора на оказание комплекса туристских услуг и, следовательно, не является товаром. Соответственно, при "упрощенке" этот вид расхода не признается.

Когда налог нужно платить с вознаграждения

В ситуации, описанной в нашем случае, единый налог нужно платить лишь с суммы комиссионного вознаграждения (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Объясним почему.

В данной ситуации турагент-посредник не выкупает путевки у туроператора, а реализует их по договору комиссии. За это он получает вознаграждение, которое и считается его доходом. А та сумма средств, которая получена от туристов за проданные путевки, является доходом туроператора-комитента.

В доход же турагента она не включается. Это следует из п. 1 ст. 346.15 и пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Ю.В.Подпорин

Заместителя начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

16.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——