"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 1

ЕСЛИ КЛИЕНТ ВОЗВРАЩАЕТ ТУРФИРМЕ АВИАБИЛЕТ

Планы клиента изменились, и он возвращает приобретенные авиабилеты турфирме. Как в этом случае отразить возврат в книге учета доходов и расходов, если фирма находится на "упрощенке" <*>? Повлияет ли это на налогообложение? Каким образом пересчитать задолженность фирмы перед авиакомпанией? Ответы на эти вопросы вы узнаете из нашей статьи.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об изменениях в "упрощенке" с 1 января 2006 г., касающихся турфирм, - в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 4, 2005, с. 44.

Продажа авиабилетов

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала турфирма - субъект "упрощенки" (доходы или же доходы, уменьшенные на величину расходов), ее доходом от операции по реализации авиабилетов по посредническому договору будет являться лишь сумма вознаграждения (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. Турагент ООО "Апельсин" работает по "упрощенке" (объект налогообложения - доходы за минусом расходов). Этот турагент реализует авиабилеты по агентскому договору, заключенному с авиакомпанией.

В январе 2006 г. турагент реализовал 10 авиабилетов по направлению Москва - Париж - Москва, стоимость каждого такого билета - 8500 руб. Согласно договору вознаграждение турагента составляет 10 процентов от стоимости проданных билетов. Таким образом, в данном случае оно составит:

8500 руб. x 10 шт. x 10% = 8500 руб.

Посмотрим, что отразил турагент в книге учета доходов и расходов.

Выписка из книги учета доходов и расходов ООО "Апельсин"

     
   ———————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |           Регистрация            |                   Сумма                   |
   +—————T—————————————T——————————————+————————T—————————————T———————T————————————+
   |  N  |    Дата и   |  Содержание  | Доходы |    В т.ч.   |Расходы|   В т.ч.   |
   | п/п |    номер    |   операции   | — всего|   доходы,   |— всего|   расходы, |
   |     |  первичного |              |        | учитываемые |       | учитываемые|
   |     |  документа  |              |        |     при     |       |     при    |
   |     |             |              |        |  исчислении |       | исчислении |
   |     |             |              |        |  налоговой  |       |  налоговой |
   |     |             |              |        |     базы    |       |    базы    |
   +—————+—————————————+——————————————+————————+—————————————+———————+————————————+
   |  1  |      2      |       3      |   4    |      5      |   6   |     7      |
   +—————+—————————————+——————————————+————————+—————————————+———————+————————————+
   |...  |...          |...           |...     |...          |...    |...         |
   +—————+—————————————+——————————————+————————+—————————————+———————+————————————+
   |  19 |31.01.2006,  |Получено      |8500    |8500         |   —   |     —      |
   |     |реализация   |агентское     |        |             |       |            |
   |     |авиабилетов  |вознаграждение|        |             |       |            |
   |     |по агентскому|от продажи    |        |             |       |            |
   |     |договору     |авиабилетов   |        |             |       |            |
   |     |N 15/06,     |              |        |             |       |            |
   |     |отчет агента |              |        |             |       |            |
   L—————+—————————————+——————————————+————————+—————————————+———————+—————————————
   

Примечание. Изменена книга "упрощенца"

С 1 января 2006 г. турфирмы, которые применяют "упрощенку", должны вести книгу учета доходов и расходов по новой форме, которая приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н.

В этой книге "упрощенцу" придется отражать величину всех полученных доходов (при объекте налогообложения - доходы за минусом расходов - всех произведенных расходов). Причем речь идет даже о тех доходах и расходах, которые не влияют на исчисление единого налога.

Возврат авиабилетов

Если клиент возвращает авиабилеты (и если, конечно, согласно тарифу деньги за такие билеты могут быть возвращены <*>), турагенту нужно сторнировать в книге учета доходов и расходов часть вознаграждения, которая приходилась за реализацию данного билета.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Памятка по возврату авиабилетов - в рубрике "Для справки" в этом номере журнала "Учет в туристической деятельности" на с. 97.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример. Предположим, что в феврале 2006 г. один из клиентов турагента ООО "Апельсин" вернул приобретенный билет Москва - Париж - Москва. Согласно тарифу деньги за этот билет возвращаются клиенту полностью. Таким образом, турагент лишился части своего вознаграждения, которое он получил за реализацию билетов в январе, в размере:

8500 руб. x 10% = 850 руб.

И вот что ему придется записать в своей книге учета доходов и расходов.

Выписка из книги учета доходов и расходов ООО "Апельсин"

     
   ———————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |           Регистрация            |                   Сумма                   |
   +—————T—————————————T——————————————+————————T—————————————T———————T————————————+
   |  N  |    Дата и   |  Содержание  | Доходы |    В т.ч.   |Расходы|   В т.ч.   |
   | п/п |    номер    |   операции   | — всего|   доходы,   |— всего|   расходы, |
   |     |  первичного |              |        | учитываемые |       | учитываемые|
   |     |  документа  |              |        |     при     |       |     при    |
   |     |             |              |        |  исчислении |       | исчислении |
   |     |             |              |        |  налоговой  |       |  налоговой |
   |     |             |              |        |     базы    |       |    базы    |
   +—————+—————————————+——————————————+————————+—————————————+———————+————————————+
   |  1  |      2      |       3      |   4    |      5      |   6   |     7      |
   +—————+—————————————+——————————————+————————+—————————————+———————+————————————+
   |...  |...          |...           |...     |...          |...    |...         |
   +—————+—————————————+——————————————+————————+—————————————+———————+————————————+
   |  27 |07.02.2006,  |Сторнировано  |————¬   |————¬        |   —   |     —      |
   |     |возврат      |вознаграждение||850|   ||850|        |       |            |
   |     |авиабилетов  |от продажи    |L————   |L————        |       |            |
   |     |по агентскому|авиабилетов   |        |             |       |            |
   |     |договору     |              |        |             |       |            |
   |     |N 15/06,     |              |        |             |       |            |
   |     |отчет агента |              |        |             |       |            |
   L—————+—————————————+——————————————+————————+—————————————+———————+—————————————
   

Расчеты по возврату с авиакомпанией

Получив билет от клиента, турфирма затем возвращает его авиакомпании. А вот порядок расчетов за этот билет с авиакомпанией зависит от того, работает ли турфирма с ней по заключенному договору или уже нет. В первом случае она может зачесть свою задолженность по возврату авиакомпании части вознаграждения в счет будущих расчетов с ней.

Напомним, что, как следует из ст. 410 Гражданского кодекса РФ, взаимозачет (полностью или частично) возможен, если одновременно выполняются следующие условия:

- обязательства сторон однородны;

- срок обязательства наступил, не указан или определен моментом востребования.

Причем для зачета достаточно заявления одной стороны.

Случаи, когда взаимозачет невозможен, перечислены в ст. 411 Гражданского кодекса РФ (к примеру, взаимозачет не допускается при возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, при взыскании алиментов).

Во втором случае придется перечислить авиакомпании сумму вознаграждения отдельным платежом.

Н.Н.Адвахова

Аудитор

Подписано в печать

16.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——