"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2006, N 1

РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ У ТУРФИРМЫ С ФИЛИАЛОМ

Многие турфирмы имеют разветвленную филиальную сеть. В этом случае им нужно вставать на налоговый учет <*>, сдавать отчетность и уплачивать налоги еще и по местонахождению филиалов. Правда, с 1 января 2006 г. фирмам не придется считать налог, приходящийся на каждый филиал, если все они находятся в одном регионе.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> О постановке филиалов турфирмы на налоговый учет читайте в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности", N 3, 2005, с. 64.

В нашей статье мы рассмотрим, как в такой ситуации рассчитать сумму налога на прибыль.

Распределение налога между головным офисом и филиалами

Налог на прибыль, который перечисляется в федеральный бюджет, уплачивается по местонахождению головного офиса турфирмы, а налог на прибыль, который перечисляется в бюджет субъекта РФ, - по местонахождению головного офиса и филиалов (ст. 288 Налогового кодекса РФ).

Как мы уже сказали, с 1 января 2006 г. фирмам не придется считать налог, приходящийся на каждый филиал, если все они находятся в одном регионе. В этом случае сумму налога, приходящуюся на такие филиалы, можно рассчитать исходя из их совокупной прибыли. После этого из нескольких филиалов турфирма выбирает один, через который и будет уплачивать налог в региональный бюджет. Причем уплачивать налог может и головное подразделение фирмы, если оно расположено в том же регионе, что и филиалы.

Если турфирма имеет филиалы в нескольких субъектах РФ, то филиал, ответственный за уплату налога на прибыль, ей придется определять в каждом регионе.

Следует отметить, что новый порядок расчета налога на прибыль не является обязательным. Турфирма может платить налог в региональный бюджет по местонахождению каждого филиала. Это право ей дает п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ.

Если же турфирма решила применять новый порядок уплаты налога на прибыль в региональный бюджет (а он действительно значительно упрощает ей работу), о своем решении ей необходимо уведомить все инспекции, в которых турфирма состоит на учете (как по местонахождению обособленных подразделений, так и по местонахождению головного офиса). Причем сделать это необходимо до начала налогового периода.

Формы уведомлений приведены в Письме ФНС России от 31 октября 2005 г. N ММ-6-02/916@ "Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций", правда, они носят рекомендательный характер.

Уведомление N 1 предусмотрено для подачи в налоговый орган по месту учета ответственного обособленного подразделения. В нем необходимо сообщить наименование, местонахождение и КПП тех обособленных подразделений, за которые ответственное подразделение в 2006 г. будет уплачивать налог и авансовые платежи в региональный бюджет. При уплате ежемесячных авансовых платежей в Уведомлении указывается также сумма этих авансов на I квартал 2006 г. Если обязанность по уплате налога возложена на головное подразделение турфирмы, Уведомление направляется в налоговый орган по месту учета самой турфирмы. Второй экземпляр Уведомления N 1 в любом случае направляется в инспекцию по месту регистрации головного подразделения.

Кроме того, турфирма также должна уведомить те налоговые инспекции, где поставлены на учет обособленные подразделения, через которые в 2006 г. не будет уплачиваться налог на прибыль в региональный бюджет.

В этом случае следует применять Уведомление N 2. В нем необходимо указать наименование, местонахождение и КПП обособленного подразделения, ответственного за уплату налога на прибыль по данному субъекту РФ.

Примечание. Что считается филиалом?

Филиал - это обособленное подразделение организации, которое расположено вне места ее нахождения и осуществляет все ее функции или их часть, в том числе функции представительства. Так установлено в п. 2 ст. 55 Гражданского кодекса РФ.

Следует отметить, что для целей налогообложения вовсе не имеет значения, зарегистрирован филиал в качестве обособленного подразделения или нет. Главными его признаками являются территориальная обособленность от организации и наличие оборудованных рабочих мест, созданных на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

Расчет доли прибыли, приходящейся на филиал

Доля налоговой базы, приходящаяся на филиал, является среднеарифметической величиной удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала в общей величине этих показателей по фирме в целом. Причем показатели среднесписочной численности работников, расходов на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества берутся за отчетный (налоговый) период.

Показатель, который турфирма будет использовать при расчете (среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда), необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Минфин России в Письме от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/16 разъяснил, как рассчитать среднюю стоимость имущества при определении доли прибыли филиала, созданного в середине года. В этом случае в знаменателе дроби бухгалтер должен указать количество месяцев, за которое составляется декларация по налогу на прибыль, увеличенное на единицу. А в числителе указывается остаточная стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца, когда функционировал филиал. Остаточная стоимость имущества по состоянию на 1-е число тех месяцев, когда обособленного подразделения еще не было, признается равной нулю.

Примечание. Как рассчитывать показатели?

Среднесписочную численность работников нужно определять в порядке, установленном для заполнения статистической отчетности. В настоящее время - в соответствии с Постановлением Росстата от 27 октября 2005 г. N 73.

А при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества следует применять формулу, которая используется при начислении налога на имущество (п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ).

Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/16 "О порядке определения доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ".

Пример 1. Турфирма "Солнечный берег" состоит на налоговом учете в Москве. В апреле 2006 г. фирма открыла филиал в Московской области. Определим сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет Московской области по итогам первого полугодия 2006 г.

Остаточная стоимость основных средств филиала составила:

- на 1 мая - 150 000 руб.;

- на 1 июня - 130 000 руб.;

- на 1 июля - 220 000 руб.

Средняя остаточная стоимость основных средств за период работы филиала равна:

(150 000 руб. + 130 000 руб. + 220 000 руб.) : 7 мес. = 71 428,57 руб.

Среднесписочная численность работников подразделения - 7 человек.

Деятельность турфирмы "Солнечный берег" за первое полугодие 2006 г. характеризуется следующими показателями:

- сумма налогооблагаемой прибыли составила 460 000 руб.;

- средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества равна 624 000 руб.;

- среднесписочная численность работников - 28 человек.

Тогда доля прибыли, которая приходится на филиал, составит:

460 000 руб. x ((7 чел. : 28 чел. + 71 428,57 руб. : 624 000 руб.) : 2) = 83 827,84 руб.

Определим сумму налога на прибыль, которая должна быть перечислена в бюджет Московской области за первое полугодие:

83 827,84 руб. x 17,5% = 14 669,87 руб.

Уплата авансовых платежей в 2006 году

И для головного офиса, и для каждого филиала принцип уплаты авансовых платежей одинаков. К примеру, если турфирма уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то в таком же порядке их будет платить и филиал, если, конечно, на него возложена такая обязанность.

Заметим, в федеральный бюджет налог и авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по местонахождению головной организации. Это правило содержится в п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ.

Между головной организацией и филиалом нужно распределять только суммы налога и авансовых платежей, подлежащие зачислению в региональные бюджеты.

Если в этом году турфирма выбрала новый порядок уплаты налога на прибыль (через какой-то один филиал региона за все филиалы этого региона), то уже в I квартале 2006 г. ежемесячные авансовые платежи нужно перечислять по местонахождению ответственного филиала.

Величина этих платежей рассчитывается как сумма ежемесячных авансовых платежей, исчисленных по всем филиалам, находящимся на территории одного региона, и подлежащих уплате ими в IV квартале 2005 г.

Если головной офис турфирмы находится в одном регионе с обособленными подразделениями и будет уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет за эти обособленные подразделения, при расчете ежемесячных авансовых платежей следует учесть авансовые платежи по головному офису.

Пример 2. Турфирма "Маяк" состоит на налоговом учете в Москве и имеет два филиала (N 1 и N 2) в Тверской области.

Из двух филиалов, находящихся на территории Тверской области, ответственным обособленным подразделением, через которое будет уплачиваться налог на прибыль в бюджет области, выбран филиал N 1. Турфирма ежеквартально определяет облагаемую базу по налогу на прибыль и уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

В IV квартале 2005 г. филиалы N 1 и N 2 ежемесячно перечисляли в бюджет Тверской области по 20 000 и 30 000 руб. соответственно.

В I квартале 2006 г. сумма каждого ежемесячного авансового платежа, подлежащего перечислению филиалом N 1 в бюджет Тверской области, составит:

20 000 руб. + 30 000 руб. = 50 000 руб.

Отчетность по налогу на прибыль

Турфирмы, у которых есть филиалы, по истечении каждого отчетного (налогового) периода подают декларации в налоговые инспекции как по местонахождению самой организации, так и по местонахождению каждого филиала (или филиала, ответственного за уплату налога на прибыль в регионах).

Турфирмы, имеющие обособленные подразделения, представляют:

- в налоговый орган по своему местонахождению в составе декларации за отчетный (налоговый) период Приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и Приложение N 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций";

- в налоговые органы по местонахождению каждого обособленного подразделения декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подразделы 1.1, 1.2 разд. 1, а также Приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению.

Примечание. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614.

В том случае, если турфирма определила обособленное подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль в регионе, Приложение N 5а представляется только этим подразделением.

Примечание. Если филиал ликвидирован

Чтобы рассчитать налог на прибыль в случае ликвидации филиала, нужно установить, какой отчетный период для него является последним.

Как отмечалось ранее, авансовые платежи, а также суммы налога на прибыль по местонахождению филиала уплачиваются исходя из средней арифметической величины удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемых основных средств подразделения. Если на последнюю дату отчетного периода филиал снят с учета в налоговой инспекции, доля налоговой базы по нему не начисляется. Последним для такого подразделения признается отчетный период, предшествующий дате его ликвидации. В этом случае облагаемая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом и включает сумму прибыли по всем обособленным подразделениям, в том числе и ликвидированным.

Е.Е.Иванова

Генеральный директор

ООО "Аудит-контур плюс"

Подписано в печать

16.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——