"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 5

Вопрос: В оплату поставленной продукции организация передает поставщикам как денежные средства, так и векселя третьих лиц. Надо ли в данном случае вести раздельный учет "входного" НДС (определять пропорцию по облагаемым и не облагаемым НДС операциям, исходя из которой налог принимается к вычету либо учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг))?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ организация обязана вести раздельный учет сумм "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если они используются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

В силу пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг освобождены от обложения НДС. Таким образом, передавая в оплату поставщику вексель третьего лица, организация совершает не облагаемую НДС операцию, в связи с этим ей необходимо вести раздельный учет сумм "входного" НДС (Письма Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, от 04.03.2004 N 04-03-11/30 и МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22, от 21.06.2004 N 02-5-11/111).

Позиция финансового и налогового ведомств основывается на том, что вексель третьего лица признается для целей налогообложения товаром (п. п. 2, 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ), а передача поставщику права собственности на него - реализацией ценных бумаг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответствующая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за аналогичный период. Как указано в Письме УМНС по г. Москве от 05.02.2004 N 24-11/7119 "О ведении раздельного учета", пропорция применяется к суммам НДС, предъявленным продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам (то есть отраженным по дебету счета 19).

По этому вопросу налогоплательщикам будет небезынтересна и другая точка зрения. В частности, передача векселей третьих лиц в качестве оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) не является реализацией ценных бумаг, так как такая передача не связана с получением дохода. Дело в том, что вексель в отличие от другого имущества имеет двойственную природу. С одной стороны, это ценная бумага, а с другой - средство платежа. Поэтому если векселя третьих лиц используются исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то их выбытие не является операцией по реализации ценных бумаг, не облагаемой НДС. Следовательно, вести раздельный учет сумм "входного" налога организации не нужно.

Такого же мнения придерживаются и некоторые арбитражные суды. Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 22.06.2005 N Ф04-3835/2005 (12285-А45-25) указал, что действующее гражданское и налоговое законодательство предусматривают возможность осуществления расчетов по договорам купли-продажи, выполнения работ, оказания услуг путем передачи векселей, соответственно, вексель в данном случае выступает как средство платежа, а не как предмет договора купли-продажи (товар).

Утверждение инспекции о том, что переход права собственности на векселя в результате их передачи иному лицу в счет оплаты товаров (работ услуг) является реализацией векселей и не подлежит налогообложению, в связи с чем следует применять правила п. 4 ст. 170 НК РФ при определении суммы налоговых вычетов НДС по общехозяйственным расходам пропорционально от осуществления операций, подлежащих налогообложению, правомерно признано судом противоречащим действующему законодательству, поскольку ни указанной нормой, ни иными нормами налогового законодательства не предусмотрено, что передача векселей в оплату за товары должна рассматриваться как операция по реализации ценных бумаг, не облагаемая НДС.

Аналогичные решения приняты в Постановлениях ФАС СЗО от 30.05.2005 N А66-8822/2004, от 10.06.2005 N А66-7746/2004, ФАС ВВО от 11.07.2005 N А17-6206/5-2004, ФАС УО от 23.08.2005, от 29.08.2005 N Ф09-3628/05-С2, от 11.05.2005 N Ф09-1917/05-АК и др.

В любом случае необходимо помнить, что если организация придерживается точки зрения, идущей вразрез с мнением контролирующих органов, то отстаивать ее придется, скорее всего, в судебном порядке.

Д.В.Дурново

Главный редактор издательства

"Аюдар Пресс"

Подписано в печать

16.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——