"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 5

Вопрос: Налогоплательщик за январь 2006 г. не уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, по окончании отчетного периода - первого квартала 2006 г. - СВ были уплачены полностью. Налоговый орган с 16 февраля 2006 г. начислил на сумму СВ соответствующие пени. Учитывая практику ВАС РФ, каким образом будет произведен возврат либо зачет излишне начисленных пеней?

Ответ: В данном случае нужно исходить из следующего.

Во-первых, согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в п. 9 Информационного письма N 79 <1>, пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по СВ на обязательное пенсионное страхование могут начисляться только по итогам отчетного периода, а не по окончании месяца.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании".

Во-вторых, если налоговый орган произвел в карточках лицевого счета плательщиков неправомерное начисление пеней, то такое начисление как не основанное на нормах законодательства подлежит безусловному сложению.

В-третьих, если плательщик добровольно уплатил начисленные ему суммы пеней по СВ (взыскание пеней по СВ согласно ст. 25 Федерального закона N 167-ФЗ возложено на органы ПФР) и требует от налогового органа возврата либо зачета указанных сумм, то налоговая инспекция, скорее всего, откажет плательщику, мотивируя это тем, что СВ не являются налоговыми платежами <2> и на них не могут распространяться нормы ст. 78 НК РФ <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Определение КС РФ от 05.02.2004 N 30-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Тверской городской общественной организации инвалидов "РСК-Инвест" на нарушение конституционных прав и свобод статьей 3 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

<3> В отношении излишней уплаты самих взносов налоговое ведомство придерживается аналогичной позиции, которая изложена в Письмах МНС России от 05.07.2004 N 05-0-09/20@, от 08.02.2005 N 19-4-03/000005 и 05.04.2005 N 19-4-03/000020.

Однако данный вывод представляется неправомерным, так как согласно ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ законодательство РФ об обязательном пенсионном страховании состоит, в частности, из законодательства о налогах и сборах, и правоотношения, связанные с уплатой СВ, регулируются налоговым законодательством. Так как указанным Законом не предусмотрен особый порядок зачета или возврата излишне уплаченных сумм СВ, а также пеней по СВ, то на основании ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан произвести соответствующий возврат либо зачет сумм пеней по СВ. В случае отказа со стороны налоговой инспекции плательщик вправе обратиться в судебные инстанции.

Обратите внимание: согласно п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате соответствующих сумм может быть подано только в течение трех лет со дня их уплаты, аналогичное правило действует и в отношении зачета <4>. При этом данная норма не препятствует плательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности: со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ) <5>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Постановления Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04, от 23.05.2005 N 5735/05.

<5> Определение КС РФ от 21.06.2001 N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой Веры Анатольевны на нарушение ее конституционных прав п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации".

Также следует отметить, что с 2005 г. контроль не только за уплатой, но и за исчислением страховых взносов возложен на налоговые органы. Кроме того, администратором пенсионных взносов являются также налоговые органы (Приложение 11.1 к Федеральному закону N 115-ФЗ <6>). Таким образом, именно налоговые органы должны возвращать суммы переплат по страховым взносам (пеням) на обязательное пенсионное страхование.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".

Тем не менее Минфин России в Письме от 02.11.2005 N 03-02-07/1-286 придерживался противоположной точки зрения, заключающейся в том, что в настоящее время не определен орган (лицо), уполномоченное производить зачет (возврат) сумм взносов и не установлен порядок их возврата. В нем указано, что в настоящее время рассматривается вопрос о внесении изменений в Федеральный закон N 167-ФЗ, направленных на возложение на налоговые органы обязанности по проведению зачета (возврата) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и установление порядка проведения такого зачета (возврата).

Для справки: ФАС ВВО в Постановлении от 24.01.2005 N А29-2897/2004а, рассматривая подобную ситуацию в отношении плательщика взносов - индивидуального предпринимателя, со ссылкой на нормы ст. 2 Федерального закона N 167-ФЗ и п. п. 7, 9, 13 ст. 78 НК РФ обязал налоговый орган вернуть суммы излишне уплаченных страховых взносов.

ФАС ДО в Постановлении от 31.10.2005 N Ф03-А04/05-2/3612 также пришел к выводу о праве налогового органа производить зачет или возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

А.В.Власов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

16.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——