"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 5

АЛИМЕНТЫ НА СОДЕРЖАНИЕ НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИХ ДЕТЕЙ

В соответствии с Семейным кодексом РФ (далее - СК РФ) родители обязаны содержать своих детей до наступления совершеннолетия, то есть достижения ими восемнадцатилетнего возраста. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, то средства на их содержание (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке (п. 2 ст. 80 СК РФ). Алименты поступают в распоряжение родителей (или лиц, их заменяющих), с которыми проживает ребенок, и расходуются на содержание и воспитание ребенка.

Каковы действия бухгалтера при поступлении исполнительных документов на уплату алиментов лицом, работающим в этой организации? С каких доходов работника удерживаются алименты? Как рассчитать налог на доходы физических лиц, удерживаемый с такого работника? Какие обязанности по исчислению суммы алиментов и ее удержанию лежат на организации и каковы последствия их неисполнения?

Обязанности организации

по удержанию и переводу алиментов

Администрация организации по месту работы лица, уплачивающего алименты, обязана:

1. Ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты.

2. Уплачивать или переводить их получателю алиментов (за счет лица, обязанного их выплачивать) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты указанного дохода (ст. 109 СК РФ).

3. В трехдневный срок сообщать судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении лица, уплачивающего алименты, а также о новом месте его работы или жительства, если это ей известно (п. 1 ст. 111 СК РФ).

В случае несообщения по неуважительной причине данных сведений виновные в этом должностные лица привлекаются к ответственности в порядке, установленном законом. Например, за невыполнение должностными лицами законных требований судебного пристава-исполнителя и нарушение законодательства РФ об исполнительном производстве, а равно за утрату исполнительного документа либо несвоевременное его отправление, представление недостоверных сведений о доходах и об имущественном положении должника, а также за несообщение должником об увольнении с работы должностные лица подвергаются штрафу в размере до 100 МРОТ (10 000 руб.) (п. 1 ст. 87 Закона "Об исполнительном производстве" <1>).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Учитывая, что расчет заработной платы и удержаний из нее обычно производится в бухгалтерии, обязанность по исчислению и удержанию алиментов возлагается на работников бухгалтерии. В связи с этим руководитель своим приказом может назначить работника бухгалтерии ответственным за получение, обработку и хранение исполнительных документов, а сотрудника отдела кадров - ответственным по уведомлению необходимых лиц при увольнении работника, уплачивающего алименты.

Обратите внимание: судебный пристав-исполнитель имеет право проводить у работодателей проверку исполнительных документов на работающих у них должников и ведения финансовой документации по исполнению указанных документов (п. 2 ст. 12 Закона "О судебных приставах" <2>).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Федеральный закон от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах".

В соответствии со ст. 109 СК РФ основанием для удержания алиментов является исполнительный лист или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, которое имеет силу исполнительного листа (п. 2 ст. 100 СК РФ). Эти документы направляются администрации организации судебным приставом. В исполнительном листе или соглашении об уплате алиментов должны быть указаны размер, условия и порядок выплаты алиментов, а также реквизиты для их перечисления.

Алименты могут уплачиваться работником в добровольном порядке. Основанием для начисления и перевода алиментов получателю в данном случае является письменное заявление работника о добровольной уплате алиментов либо заявление об увеличении размера алиментов сверх установленного исполнительными документами. В этом заявлении также указываются размер алиментов, реквизиты их получателя и дата, с которой будут удерживаться алименты. По личному письменному заявлению лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, размер алиментов может быть увеличен либо их выплата может быть прекращена

Доход, из которого удерживаются алименты

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится из всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной формах в соответствии с Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей <3> (далее - Перечень).

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утв. Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841.

Доходы, из которых не удерживаются алименты.

1. Премии единовременного характера (кроме премий по итогам работы за год).

2. Материальная помощь, оказываемая гражданам в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

3. Выплачиваемые при увольнении выходные пособия.

4. Стоимость лечебно-профилактического питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде.

Отметим, что согласно пп. "в" п. 2 Перечня алименты удерживаются с пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов. Таким образом, если алименты удерживаются на основании заявления работника о их добровольном перечислении, то пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по безработице из расчета исключаются.

Примечание. В соответствии со ст. 65 Закона "Об исполнительном производстве" алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан налог на доходы физических лиц, аналогичная норма содержится в п. 4 Перечня.

Налог на доходы физических лиц

С плательщиков алиментов, как и с остальных работников, удерживается НДФЛ. При определении налоговой базы такие сотрудники также имеют право на стандартные налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 80 СК РФ родители несут бремя содержания своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. После расторжения брака родители, ставшие бывшими супругами, не теряют права на применение налогового вычета на содержание ребенка при условии, если ребенок (дети) будет находиться у каждого из них на обеспечении. Например, после развода родителей ребенок проживает с матерью. Отец уплачивает алименты в соответствии с судебным решением, участвуя таким образом в обеспечении своего ребенка. Поэтому он на законных основаниях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, имеет право уменьшить налоговую базу на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. Отец, не состоявший в браке с матерью, но уплачивающий алименты на основании заключенного и нотариально удостоверенного соглашения, также может воспользоваться налоговым вычетом на содержание ребенка.

Каждый месяц из налогооблагаемого дохода плательщика алиментов исключаются налоговые вычеты в размере:

- 400 руб. на самого сотрудника (действует до месяца, в котором доход с начала налогового периода превысил 20 000 руб.) (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- 600 руб. на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей (действует до месяца, в котором доход с начала налогового периода превысил 40 000 руб.) (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Тем, кто уклоняется от уплаты алиментов, налоговый вычет на содержание ребенка не полагается.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ одиноким родителям налоговый вычет на каждого ребенка производится в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. Предоставление указанного вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Под одиноким родителем для целей гл. 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Если данную норму трактовать буквально, то выходит, что из двух родителей ребенка, не состоящих в зарегистрированном браке, только один из них в целях налогообложения будет рассматриваться как одинокий родитель и получит право на применение двойного налогового вычета.

Расчет алиментов

Размер, способы и порядок уплаты алиментов по соглашению об уплате алиментов определяются этим соглашением. Алименты могут уплачиваться в долях к доходу, в твердой денежной сумме (уплачиваемой периодически или единовременно), путем предоставления имущества, а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение (п. 2 ст. 104 СК РФ). В соглашении об уплате алиментов может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов. Однако размер алиментов на несовершеннолетних детей, устанавливаемый по соглашению, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке (п. 2 ст. 103 СК РФ).

При отсутствии соглашения родителей об уплате алиментов и при непредоставлении содержания несовершеннолетним детям алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей. При этом размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу родителя, который обязан их уплачивать. Так, на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - 1/2 заработка родителя (ст. 81 СК РФ).

Бывает, что родитель, обязанный платить алименты, получает нерегулярный заработок. В этом случае суд вправе вынести решение взыскивать с него алименты в определенной сумме ежемесячно.

Пример 1. В конце февраля в бухгалтерию ООО "Стрела" поступил исполнительный лист, где указывалось, что с работника Васина А.В. подлежит взыскивать алименты начиная с 01.03.2006 на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 его заработка. Работник за март получил следующие доходы: заработная плата - 7000 руб.; премия за март - 3000 руб. Доход Васина А.В. за первый квартал 2006 г. составил 32 000 руб.

При расчете НДФЛ учтем, что в марте доход Васина А.В. превысил 20 000 руб. и стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. ему не положен. В то же время работнику как налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок (он ведь платит алименты), положен вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка. Значит, НДФЛ за март будет рассчитан следующим образом:

(7000 руб. + 3000 руб. - 2 х 600 руб.) х 13% = 1144 руб.

Сумма алиментов, удержанных с Васина А.В., равна:

(7000 руб. + 3000 руб. - 1144 руб.) х 1/3 = 2952 руб.

Итого к выдаче: 7000 + 3000 - 1144 - 2952 = 5904 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

     
   —————————————————————————————T———————————————T——————T——————————¬
   |     Содержание операции    |     Дебет     |Кредит|Сумма, руб|
   +————————————————————————————+———————————————+——————+——————————+
   |Начислена заработная плата  | 20, 25, 26, 44|  70  |  10 000  |
   +————————————————————————————+———————————————+——————+——————————+
   |Удержан НДФЛ                |       70      |  68  |   1 144  |
   +————————————————————————————+———————————————+——————+——————————+
   |Удержаны алименты           |       70      | 76—Ал|   2 952  |
   +————————————————————————————+———————————————+——————+——————————+
   |Выдана заработная плата     |       70      |  50  |   5 904  |
   +————————————————————————————+———————————————+——————+——————————+
   |Выданы алименты из кассы <*>|     76—Ал     |  50  |   2 952  |
   L————————————————————————————+———————————————+——————+———————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Удержанная сумма алиментов должна быть выдана из кассы или переведена на счет лица, получающего алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода (ст. 109 СК РФ). Все расходы, связанные с переводом денег, несет лицо, уплачивающее алименты. Если бухгалтеру не удастся заранее узнать сумму по переводу алиментов, чтобы произвести соответствующее удержание в момент начисления зарплаты, то она будет перенесена на следующий месяц.

Продолжим пример 1. Предположим, что алименты перечисляются через банк, который за свою услугу берет 1% от суммы перевода, то есть 30 руб. Тогда на руки Васину А.В. приходится 5874 руб. (5904 - 30).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

     
   ——————————————————————————————T——————————————T——————T——————¬
   |     Содержание операции     |     Дебет    |Кредит|Сумма,|
   |                             |              |      | руб. |
   +—————————————————————————————+——————————————+——————+——————+
   |Начислена заработная плата   |20, 25, 26, 44|  70  |10 000|
   +—————————————————————————————+——————————————+——————+——————+
   |Удержан НДФЛ                 |      70      |  68  | 1 144|
   +—————————————————————————————+——————————————+——————+——————+
   |Удержаны алименты            |      70      | 76—Ал| 2 952|
   +—————————————————————————————+——————————————+——————+——————+
   |Удержана сумма, причитающаяся|      70      |  76  |    30|
   |банку за перевод денег       |              |      |      |
   +—————————————————————————————+——————————————+——————+——————+
   |Выдана заработная плата      |      70      |  50  | 5 874|
   +—————————————————————————————+——————————————+——————+——————+
   |Перечислены алименты         |     76—Ал    |  51  | 2 952|
   |с расчетного счета           |              |      |      |
   +—————————————————————————————+——————————————+——————+——————+
   |Перечислена банку сумма      |      76      |  51  |    30|
   |за перевод денег             |              |      |      |
   L—————————————————————————————+——————————————+——————+———————
   

Примечание. Алименты, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (п. 5 ст. 217 НК РФ).

Обратите внимание: ст. 138 ТК РФ устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы работников. При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 70% заработной платы, причитающейся работнику.

Если с работника производится удержание по нескольким исполнительным документам, одним из которых является исполнительный лист на уплату алиментов, то удерживаемые суммы не должны превышать 70% дохода, с которого уже удержан НДФЛ. При недостаточности взысканной с должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, а также возмещению вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца. Если денежной суммы для полного удовлетворения всех требований одной очереди недостаточно, они удовлетворяются пропорционально причитающейся каждому взыскателю сумме (ст. 78 Закона "Об исполнительном производстве").

Пример 2. В конце февраля в бухгалтерию ООО "Стрела" поступил исполнительный лист, где указывалось, что с работника Пчелкина С.А. необходимо удержать 7000 руб. за ущерб, нанесенный им сторонней организации. Кроме этого, данный работник на основании другого исполнительного листа уплачивает ежемесячно алименты на содержание двоих несовершеннолетних детей в размере 1/3 заработка. Заработная плата работника за февраль составила 15 000 руб.

Предположим, что по итогам февраля доход Пчелкина, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты ему не полагаются.

Из заработной платы Пчелкина будут произведены следующие удержания:

1. НДФЛ в размере 1950 руб. (15 000 руб. х 13%).

Общий размер всех удержаний не должен превышать 70%, то есть 9135 руб. ((15 000 - 1950 руб.) х 70%).

2. Алименты в размере 4350 руб. ((15 000 руб. - 1950 руб.) х 1/3).

3. Возмещение ущерба сторонней организации в марте составит 4785 руб. (9135 - 4350). Оставшаяся часть суммы по возмещению ущерба будет перенесена на март - 2215 руб. (7000 - 4785).

Индексация алиментов

Для того чтобы защитить алиментные платежи от инфляции, а также избежать многократных обращений в суд об изменении размера алиментов, если они выплачиваются в твердой денежной сумме, Семейный кодекс предусматривает индексацию алиментов, которая производится администрацией организации по месту удержания алиментов самостоятельно:

- если алименты уплачиваются по соглашению об их уплате, то индексация размера алиментов производится в соответствии с этим соглашением (ст. 105 СК РФ). Сторонами могут быть предусмотрены различные способы индексации, например, выплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Если в соглашении об уплате алиментов не предусмотрен порядок индексации, то она производится в соответствии со ст. 117 СК РФ, в порядке, аналогичном порядку индексации алиментов, взыскиваемых по решению суда;

- если алименты взыскиваются по решению суда в твердой денежной сумме, то индексация производится пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (п. 1 ст. 117 СК РФ). В целях индексации размер алиментов устанавливается судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу МРОТ (п. 2 ст. 117 СК РФ).

Прекращение алиментных обязательств

Согласно ст. 120 СК РФ удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей, установленных соглашением об уплате алиментов, прекращается:

- в случае смерти лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты;

- по истечении срока действия соглашения об уплате алиментов или по основаниям, предусмотренным этим соглашением.

Если алименты взыскивались в судебном порядке, то прекращение алиментных обязательств происходит:

- по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия (вступление в брак, эмансипация);

- при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

- в связи со смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты.

Н.Н.Нефедова

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

16.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——