"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 7

ПРАЗДНИКИ ПРИБЛИЖАЮТСЯ...

В преддверии 23 февраля и 8 Марта жизнь в организациях наполняется предпраздничными хлопотами. Ответственным за мероприятие необходимо заказать ресторан, проследить за тем, чтобы был украшен зал, позаботиться о том, чтобы для музыкального оформления были приглашены артисты. В связи с этим организации придется понести расходы. В нашей статье мы расскажем о том, как учесть потраченные на праздничные мероприятия деньги.

Расходы на проведение банкета

Банкет для сотрудников - это самая хлопотная часть предпраздничных затрат. Для проведения торжества нужно арендовать зал, заказать праздничные блюда, пригласить художественные коллективы или отдельных исполнителей.

Эти затраты в бухгалтерском учете считаются внереализационными (п. 12 ПБУ 10/99) и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Налог на прибыль

В налоговом учете такие затраты не включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу. Это следует из п. 49 ст. 270 НК РФ. К подобному выводу пришел и Минфин России в Письме от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430. Чиновники разъяснили, что расходы, связанные с подготовкой и проведением банкетов, в том числе затраты на украшение зала ресторана, фасада, прилегающей территории, услуги сторонних организаций по проведению торжеств, не учитываются при исчислении налога на прибыль, так как имеют непроизводственный характер. Они считают, что к услугам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Чиновники обращают внимание на то, что во всех случаях отношения сторон по оказанию услуг, в указанном случае - предприятия общественного питания, с одной стороны, и юридического и (или) физического лица, выступающего в качестве заказчика, с другой стороны, регулируются достигнутыми соглашениями. Эти соглашения могут быть оформлены в форме отдельных письменных договоров или же в форме составления предприятием общественного питания разовых документов, подтверждающих заказ услуг со стороны заказчика и принятие его для исполнения и предусматривающих производство расчетов (в частности, в виде составления счета-заказа). При этом отношения сторон по заключенному соглашению регулируются гражданским законодательством, и в частности гл. 39 ГК РФ.

Если, например, ресторанами предоставляются оркестры, прочие художественные коллективы и отдельные исполнители для музыкального оформления торжественных мероприятий, то такие услуги считаются отдельным видом услуг.

ЕСН

Да, убедить налоговые органы в обоснованности затрат очень сложно. Но, может быть, в этом есть и свои плюсы? Так как расходы на проведение торжеств не уменьшают налогооблагаемый доход, то не возникает база для исчисления ЕСН и взносов в Пенсионный фонд РФ. Это следует из п. 3 ст. 236 НК РФ. К тому же не следует уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, так как они начисляются только с вознаграждения за выполненную работу.

НДФЛ

Надо ли удерживать этот налог с сотрудников, которые были приглашены на вечеринку? По нашему мнению, налоговая база для НДФЛ здесь не возникает. Ведь в п. 1 ст. 210 НК РФ говорится, что при определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. А в данной ситуации невозможно подсчитать, сколько съел каждый сотрудник. Отсюда следует, что если фирма не может рассчитать доход каждого сотрудника, следовательно, и налог на доходы физических лиц ей удерживать не с кого.

Однако на практике встречаются случаи, когда налоговики придерживаются другого мнения. Они считают, что, для того чтобы определить доход работника, необходимо разделить затраты на проведение банкета на количество сотрудников. По нашему мнению, такой порядок неправомерен, так как он не предусмотрен НК РФ. Аналогичная позиция изложена в п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42. В этом пункте рассматривается случай, когда в совокупный годовой доход работников включаются денежные средства, которые выделяются руководителем на проведение праздника. В результате налоговые органы применили ответственность за неудержание налога с дохода, который получен физическим лицом в натуральной форме. Однако суд вынес решение, противоположное позиции налоговых органов. Аргументы следующие. Доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход физического лица, если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу. В данной ситуации отсутствовало персонифицированное определение размера дохода в натуральной форме, полученного работником, который принимал участие в торжестве, и получившим доход в виде материального блага.

Похожее решение изложено в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 25.03.2004 N А29-6479/2003А. Суд сослался на ст. 210 НК РФ. Он пояснил, что из норм этой статьи следует, что в налогооблагаемую базу включаются только такие выплаты, которые образуют реальный доход у конкретных физических лиц, а также право на распоряжение им. Таким образом, если спор между налоговыми органами и организацией дойдет до арбитража, то, вероятнее всего, выиграет организация.

НДС

НДС по расходам, связанным с банкетом, к вычету не принимается, так как работы и услуги приобретены для операций, не облагаемых налогом. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Поэтому НДС следует отразить в составе прочих расходов.

Заказали музыку. Как платить?

Ни один праздник не обходится без выступления артистов. Для этого организации необходимо обратиться к фирмам, занимающимся проведением подобных мероприятий. Представители этих фирм заключают договоры с артистами, а организация оплачивает услуги. Но чаще всего организации самой приходится договариваться с артистом. В связи с этим возникает вопрос: следует ли удерживать НДФЛ из вознаграждения артиста? Если он является индивидуальным предпринимателем и представит для этого все соответствующие документы, то налог удерживать не нужно. Ведь предприниматели самостоятельно платят налог. При выставлении артистом - ПБОЮЛом счетов на оплату, включая суммы НДС, к вычету данная сумма не принимается. Если же он не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то в отличие от работников, которые приняли участие в банкете, с сумм его дохода следует удержать НДФЛ. При этом по заявлению артиста ему может быть предоставлен налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов. А если он свои расходы документально не подтвердил, то ему предоставляется вычет в размере 20% от полученного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Пример. Организация устраивает банкет для своих сотрудников, в связи с чем был заключен договор с рестораном. Согласно договору администрация ресторана должна предоставить зал, приготовить блюда. За все это организация заплатила 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). На банкет был приглашен профессиональный фокусник, который не является индивидуальным предпринимателем. Стоимость его услуг составила 60 000 руб. В бухгалтерию подано заявление на вычет, но расходы документально подтверждены не были.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие проводки:

Д-т сч. 91 субсчет "Прочие расходы" К-т сч. 76 - 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.) - отражены расходы по банкету

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 36 000 руб. - отражен "входной" НДС

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 236 000 руб. - оплачен банкет

Д-т сч. 91 субсчет "Прочие расходы" К-т сч. 19 - 36 000 руб. - отнесен на прочие расходы НДС.

В налоговом учете расходы в сумме 200 000 руб. не учитываются. В связи с этим в бухгалтерском учете образовалось постоянное налоговое обязательство.

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство

Д-т сч. 91 субсчет "Прочие расходы" К-т сч. 76 - 60 000 руб. - начислено вознаграждение фокуснику

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - 6240 руб. (60 000 руб. - 60 000 руб. х 20%) х 13% - начислен НДФЛ с вознаграждения

Д-т сч. 76 К-т сч. 50 - 53 760 руб. - выплачено вознаграждение фокуснику.

Учет подарков для сотрудников

К праздникам организации обычно делают подарки сотрудникам. В бухгалтерском учете расходы на приобретение подарков относятся на внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99). Подарки относятся к материально-производственным запасам, и их следует учитывать на счете 10 "Материалы" или на счете 41 "Товары".

НДФЛ

При получении налогоплательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (подарков) налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров исходя из рыночных цен (ст. 40 НК РФ). В стоимость подарков включается также НДС. Однако заметим, что если стоимость подарков не превышает 4000 руб. в год на одного сотрудника, то она не подлежит обложению НДФЛ. Если стоимость подарка будет превышать установленный лимит, то с разницы организация как налоговый агент должна исчислить НДФЛ по ставке 13%. Удержание НДФЛ будет производиться тогда, когда работнику будет выплачиваться какой-либо доход. Например, заработная плата.

Налог на прибыль

В налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества, а также расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Следовательно, стоимость подарков не включается в состав расходов, учитываемых для исчисления налога на прибыль.

ЕСН

В связи с тем что стоимость подарков, переданных сотрудникам, не отражается в расходах для целей исчисления налога на прибыль, объекта обложения ЕСН в данном случае не возникает (п. 3 ст. 236 НК РФ).

НДС

Вручение подарков работниками признается безвозмездной передачей. Поэтому возникает база для исчисления НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость подарков исходя из рыночных цен (ст. 40 НК РФ) без включения НДС. Так как безвозмездная передача подарков является реализацией, то уплаченный НДС организация вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом не стоит забывать, что у организации должны быть счета-фактуры на приобретенные подарки, а также документы, подтверждающие фактическую уплату НДС. К аналогичному выводу пришли чиновники в Письмах Минфина России от 26.05.2004 N 04-04-04/59, от 31.03.2005 N 03-04-11/71.

Е.Букач

Эксперт "БП"

Подписано в печать

16.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——