"Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 5

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 28.12.2005 N 163Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ,

НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ

И КОСВЕННЫМ НАЛОГАМ

(НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ)

ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

И ПОРЯДКОВ ИХ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Минфин Приказом от 28.12.2005 N 163н <1> утвердил новые формы налоговых деклараций по НДС, НДС по налоговой ставке 0% и косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, а также порядки их заполнения. Новые формы нужно применять начиная с представления налоговой декларации за январь и I квартал 2006 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Зарегистрирован в Минюсте России 26.01.2006, регистрационный N 7416.

Ниже рассмотрены форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения, а также изменения, произошедшие в них по сравнению со старой формой декларации и Порядком ее заполнения, утвержденными Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.

Структурные изменения в форме декларации

Необходимость в утверждении новой формы декларации на 2006 г. возникла из-за изменений в гл. 21 НК РФ, связанных, в первую очередь, с нормами Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 119-ФЗ), вступившими в силу с 01.01.2006.

Новая форма декларации включает в свой состав:

- титульный лист;

- разд. 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

- разд. 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета);

- разд. 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";

- разд. 3 "Суммы налога, подлежащие уплате (возмещению) иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои филиалы, представительства и другие обособленные подразделения (далее - отделения)";

- разд. 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев";

- Приложение к декларации "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за ______ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)".

Изменение формы декларации осуществлено также с целью ее упрощения, что было достигнуто благодаря:

- исключению из новой формы листа "Сведения об индивидуальном предпринимателе, руководителе и главном бухгалтере организации";

- исключению разд. 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)" старой формы и отражению аналогичных данных в строке 070 "при погашении дебиторской задолженности" разд. 2.1 новой формы;

- объединению разд. 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" и разд. 5 "Операции, не признаваемые объектами налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации" старой формы декларации в разд. 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев" новой формы;

- исключению из разд. 2.1 расшифровок некоторых пунктов;

- указанию в новой форме в разд. 2.2 кодов строк вместо соответствующего им словесного описания, предусмотренного в старой форме;

- отсутствию в новой форме декларации отдельного упоминания о налогоплательщиках по соглашениям о разделе продукции.

Говоря о структурных изменениях, отметим появление в новой форме декларации блоков:

- для учета сумм НДС по иностранным организациям выделен разд. 3;

- для отражения восстановленных сумм НДС, ранее принятых к вычету по приобретенным объектам недвижимости, используемым для операций, поименованных в п. 2 ст. 170 НК РФ, предусмотрено Приложение N 1 к декларации.

Далее мы рассмотрим особенности заполнения некоторых разделов новой формы и начнем с самого крупного, оформление которого вызывает больше всего вопросов.

Раздел 2.1 "Расчет суммы налога,

подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)"

Структура данного раздела кардинальных изменений не претерпела. Рассмотрим основные моменты, на которые стоит обратить внимание налогоплательщикам.

Начисленные суммы налога

1. Когда сокращается количество данных, которые нужно указать в декларации, это нельзя не признать положительным для налогоплательщика. Такая ситуация наблюдается с п. 1 "Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога". В старой форме необходимо было полностью расписывать состав этого пункта, в новой форме предусмотрено уточнение только в части сумм НДС, начисленных при погашении дебиторской задолженности (п. 1.1).

Пункт 1.1 - детище разд. 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)" старой формы декларации с учетом изменений, внесенных в гл. 21 НК РФ. Пункт 1.1 заполняется, если в предыдущем году (предыдущих годах) была осуществлена реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав и по которым ранее не было оплаты, а учетная политика организации была установлена "по оплате". Так как с 01.01.2006 НДС начисляется по отгрузке, для данной ситуации ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 119-ФЗ предусмотрено, что налоговая база определяется на дату оплаты, произведенной до 01.01.2008. Если до этой даты дебиторская задолженность не была погашена, то она включается в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. согласно ч. 7 данной статьи.

2. Пункт 4 "Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" будет интересен налогоплательщику тем, что с 2006 г. изменился порядок начисления сумм НДС в отношении данных работ.

Исходя из новой формулировки п. 10 ст. 167 НК РФ, налоговая база по СМР, выполняемым для собственного потребления, определяется каждый налоговый период исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненных в этом периоде. Поэтому теперь налог начисляется в течение всего периода выполнения СМР при наличии понесенных расходов. Ранее НДС начислялся единовременно на дату принятия на учет завершенного капитальным строительством объекта.

3. Федеральным законом N 119-ФЗ законодатель внес изменения в терминологию гл. 21 НК РФ: вместо "авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг" с 01.01.2006 используется формулировка "оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)". Содержание правовой нормы от этого не изменилось, налог на авансы как начислялся, так и начисляется.

С 01.01.2006 законодатель установил единый момент определения налоговой базы - по отгрузке, то есть на наиболее раннюю из дат: дату отгрузки или дату предварительной оплаты. В результате начисление НДС на авансовые и иные платежи в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) перестало быть особенностью определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Поэтому с 2006 г. отменен пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Следствием этих нововведений стало следующее изменение в разд. 2.1. В старой форме в составе п. 5 "Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг)" нужно было отдельно указывать "сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)" (п. 5.1), которые в новой форме декларации стали самостоятельным пунктом "Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)" (п. 5).

4. В старой форме декларации в блоке налоговых вычетов разд. 2.1 есть п. 13 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению". Сумма НДС, подлежащая восстановлению, ранее предъявленная к вычету, отражаемая в данном пункте, уменьшает сумму налоговых вычетов. Минфин решил, что ее лучше отражать среди начисленных сумм налога. В результате в блоке исчисленных к уплате в бюджет сумм НДС разд. 2.1 новой формы декларации появился п. 8 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам". Изменение носит технический характер и направлено на оптимизацию данных декларации. Ведь ранее на основании старой формы декларации, чтобы определить всю начисленную в разд. 2.1 сумму налога, необходимо было сложить в разд. 2.1: суммы, отраженные в п. 6 "Всего исчислено" и п. 13. Это несколько усложняло учетную работу. Теперь, благодаря нововведению, для получения итоговой начисленной суммы НДС по разд. 2.1 достаточно будет посмотреть в п. 9 "Итого исчислено с учетом восстановленных сумм налога".

Налоговые вычеты

Рассмотрим некоторые пункты новой формы декларации, которые вызывают наибольший интерес.

1. Пункт 10 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету".

Финансовое ведомство, определяя название данного пункта новой формы декларации, по сути переписало название п. 10 старой формы, в которой было указано на необходимость уплаты сумм НДС для получения права на вычет. В результате название п. 10 новой формы декларации основывается на формулировке старой редакции п. 2 ст. 171 НК РФ (действовавшей до 01.01.2006): вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Но с 01.01.2006 налоговая база определяется по отгрузке, поэтому из норм ст. ст. 171 и 172 НК РФ с 01.01.2006 исключены упоминания о необходимости уплаты сумм налога для возмещения сумм НДС. Минфин, похоже, об этом забыл, поэтому формулировка п. 10 новой формы противоречит законодательству.

В названии уточнено, что действие пункта распространяется и на налоговые вычеты, связанные с приобретением имущественных прав.

В новой форме не нужно делать полную расшифровку п. 10 разд. 2.1 по видам налоговых вычетов, достаточно уточнить суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (п. 10.1).

2. Пункт 11 "Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету". В 2006 г. по СМР, выполненным для собственного потребления, суммы налога предъявляются к возмещению из бюджета в соответствии с новым порядком. Формулировка порядка возмещения налога по данным расходам, предусмотренная п. 5 ст. 172 НК РФ, не изменилась. Согласно ему НДС подлежит возмещению по мере его уплаты в бюджет. Но изменился порядок исчисления сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, и с 01.01.2006 НДС начисляется на данные работы каждый налоговый период исходя из фактически понесенных расходов в течение этого периода. Следовательно, если до 01.01.2006 данные суммы НДС можно было возместить только по окончании строительства, то после этой даты суммы НДС можно возмещать каждый налоговый период исходя из уплаченных в бюджет сумм налога, относящихся к СМР, выполненным для собственного потребления. Обращаем внимание читателей на то, что, по мнению налогового и финансового ведомств, данные суммы НДС можно возмещать из бюджета только после принятия объекта к учету (Письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/63 <2>).

     
   ————————————————————————————————
   

<2> От редакции: Письмо и комментарий к нему см. в "АиК", N 4, 2006, с. 66 - 73.

3. Пункт 13 "Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)" новой формы декларации является результатом корректировки п. 10 старой формы в духе нововведений в гл. 21 НК РФ, о которых говорилось выше: вместо словосочетания "авансовые и иные платежи" применяется "оплата, частичная оплата".

4. Пункт 15 "Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей" новой формы декларации сохранил основные черты аналогичного п. 12 старой формы.

В результате дополнения, внесенного Федеральным законом N 119-ФЗ в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, к вычету можно предъявить и НДС, уплаченный в бюджет с сумм авансов в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, при возврате этих платежей вследствие изменения условий договора. Эти суммы нужно отражать в п. 15 новой формы декларации.

Пример заполнения раздела 2.1 налоговой декларации

по НДС за февраль 2006 года

Заполняем блок исчисленных к уплате в бюджет сумм НДС.

Пример 1. ОАО выпускает продукцию, а также оказывает комиссионные услуги, облагаемые НДС по ставке 18%. В учетной политике ОАО на 2005 г. было указано, что налоговая база для целей исчисления НДС определяется по оплате.

В феврале 2006 г. организацией были осуществлены следующие операции:

- отгружены товары на общую сумму 212 400 руб., в том числе НДС - 32 400 руб.;

- 05.02.2006 ОАО оказаны услуги по договору комиссии, по которому ОАО является комиссионером, на сумму 35 400 руб., в том числе НДС - 5400 руб.;

- получена оплата от покупателей за товар, отгруженный им в 2005 г., в сумме 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб.;

- переданы столовой, числящейся на балансе ОАО и предназначенной для бесплатного питания своих сотрудников, стулья, находящиеся на складе ОАО, и первоначально приобретенные для управленческих нужд, на сумму 15 000 руб. НДС по ним был ранее принят к вычету в размере 2700 руб. (их рыночная стоимость составляет 17 500 руб., в том числе НДС);

- по СМР, выполняемым для собственного потребления, были учтены следующие расходы: на оплату труда собственных работников, занятых на СМР, с начислениями на нее, в сумме 50 000 руб.; израсходованные материалы на сумму 80 000 руб.; начисленная налоговая амортизация по объектам основных средств, использованным для выполнения СМР, в сумме 20 000 руб.;

- получена оплата в счет предстоящих поставок товара в марте и апреле 2006 г. в сумме 106 200 руб.

     
   ————T———————————————————————T——————T——————————T——————————T———————¬
   | N |    Налогооблагаемые   |  Код | Налоговая|Ставка НДС| Сумма |
   |п/п|        объекты        |строки|   база   |          |  НДС  |
   +———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+———————+
   | 1 |           2           |   3  |     4    |     5    |   6   |
   +———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+———————+
   |1. |Реализация товаров     |  010 |          |    20    |       |
   |   |(работ, услуг), а      +——————+——————————+——————————+———————+
   |   |также передача         |  020 |  280 000 |    18    | 50 400|
   |   |имущественных прав по  +——————+——————————+——————————+———————+
   |   |соответствующим        |  030 |          |    10    |       |
   |   |ставкам налога, всего  +——————+——————————+——————————+———————+
   |   |                       |  040 |          |  20/120  |       |
   |   |                       +——————+——————————+——————————+———————+
   |   |                       |  050 |          |  18/118  |       |
   |   |                       +——————+——————————+——————————+———————+
   |   |                       |  060 |          |  10/110  |       |
   +———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+———————+
   |   |в том числе:           |      |          |          |       |
   +———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+———————+
   |1.1|при погашении          |  070 |   70 000 |     х    | 12 600|
   |   |дебиторской            |      |          |          |       |
   |   |задолженности          |      |          |          |       |
   +———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+———————+
   |2. |Реализация предприятия |  080 |          |     х    |       |
   |   |в целом как            |      |          |          |       |
   |   |имущественного         |      |          |          |       |
   |   |комплекса              |      |          |          |       |
   +———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+———————+
   |3. |Передача товаров       |  090 |   15 000 |    18    |  2 700|
   |   |(работ, услуг) для     +——————+——————————+——————————+———————+
   |   |собственных нужд       |  100 |          |    10    |       |
   +———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+———————+
   |4. |Выполнение             |  110 |  150 000 |    18    | 27 000|
   |   |строительно—монтажных  |      |          |          |       |
   |   |работ для собственного |      |          |          |       |
   |   |потребления            |      |          |          |       |
   +———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+———————+
   |5. |Суммы полученной       |  120 |  106 200 |  18/118  | 16 200|
   |   |оплаты, частичной      |      |          |          |       |
   |   |оплаты в счет          |      |          |          |       |
   |   |предстоящих поставок   +——————+——————————+——————————+———————+
   |   |товаров (выполнения    |  130 |          |  10/110  |       |
   |   |работ, оказания        |      |          |          |       |
   |   |услуг)                 |      |          |          |       |
   +———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+———————+
   |6. |Суммы, связанные с     |  140 |          |  18/118  |       |
   |   |расчетами по оплате    +——————+——————————+——————————+———————+
   |   |налогооблагаемых       |  150 |          |  10/110  |       |
   |   |товаров (работ, услуг) |      |          |          |       |
   +———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+———————+
   |7. |Всего исчислено (сумма |  160 |  551 200 |     х    | 96 300|
   |   |величин графы 4 строк  |      |          |          |       |
   |   |010 — 060, 080 — 150   |      |          |          |       |
   |   |разд. 2.1 декларации   |      |          |          |       |
   |   |по налогу на           |      |          |          |       |
   |   |добавленную стоимость; |      |          |          |       |
   |   |графы 6 строк 010 —    |      |          |          |       |
   |   |060, 080 — 150         |      |          |          |       |
   |   |разд. 2.1 декларации   |      |          |          |       |
   |   |по налогу на           |      |          |          |       |
   |   |добавленную стоимость) |      |          |          |       |
   +———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+———————+
   |8. |Суммы налога,          |  170 |     х    |     х    |       |
   |   |подлежащие             |      |          |          |       |
   |   |восстановлению, ранее  |      |          |          |       |
   |   |правомерно принятые к  |      |          |          |       |
   |   |вычету по товарам      |      |          |          |       |
   |   |(работам, услугам), в  |      |          |          |       |
   |   |том числе основным     |      |          |          |       |
   |   |средствам и            |      |          |          |       |
   |   |нематериальным         |      |          |          |       |
   |   |активам, имущественным |      |          |          |       |
   |   |правам                 |      |          |          |       |
   +———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+———————+
   |9. |Итого исчислено с      |  180 |     х    |     х    | 96 300|
   |   |учетом восстановленных |      |          |          |       |
   |   |сумм налога (сумма     |      |          |          |       |
   |   |величин графы 6 строк  |      |          |          |       |
   |   |160, 170 разд. 2.1     |      |          |          |       |
   |   |декларации по налогу   |      |          |          |       |
   |   |на добавленную         |      |          |          |       |
   |   |стоимость)             |      |          |          |       |
   L———+———————————————————————+——————+——————————+——————————+————————
   

Сумма НДС, указанная в строке 020, - 50 400 руб., получена в результате сложения сумм налога:

- по отгруженным товарам - 32 400 руб.;

- по комиссионному вознаграждению - 5400 руб.;

- по погашенной дебиторской задолженности - 12 600 руб.

В состав налоговой базы по строке 110 "Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" включены расходы:

- на оплату труда работников с начислениями на нее - 50 000 руб.;

- на материалы для СМР - 80 000 руб.;

- начисленная амортизация - 20 000 руб.

В целом они составили 150 000 руб.

Исчисленная сумма НДС по строке 160 составила 96 300 (стр. 020 + стр. 090 + стр. 110 + стр. 120).

Добавим новые данные для заполнения строк налоговых вычетов разд. 2.1.

Восстановленные суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, отсутствуют, поэтому сумму НДС из строки 160 переносим в строку 180.

Заполняем блок "Налоговые вычеты"

Пример 2. В феврале 2006 г. ОАО предъявило к возмещению суммы НДС по следующим операциям:

- приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств приобретенные активы на сумму 70 800 (в том числе НДС - 10 800 руб.);

- приняты к учету приобретенные материалы на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.);

- командировочные расходы за месяц составили 31 800 руб. (в том числе НДС - 3000 руб., подлежит возмещению из бюджета);

- в феврале 2006 г. уплачена в бюджет сумма НДС по СМР, выполняемым для собственного потребления, исчисленная к уплате за январь 2006 г. в сумме 9000 руб.;

- отгружен товар покупателю, по которому в предшествующие месяцы была получена предварительная оплата на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

- в феврале в бюджет была перечислена сумма НДС в размере 10 800 руб., удержанная из доходов, перечисленных КУГИ за аренду помещений (см. пример 3);

- покупателем осуществлен возврат приобретенных товаров на сумму 15 340 руб. (в том числе НДС - 2340 руб.), по которым ОАО ранее уплатило НДС в бюджет.

     
   —————T—————————————————————————————————————————T———————T—————————¬
   |  N |            Налоговые вычеты             |  Код  |Сумма НДС|
   | п/п|                                         | строки|         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |  1 |                     2                   |    3  |    4    |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |10. |Сумма налога, предъявленная              |   190 |  21 000 |
   |    |налогоплательщику при приобретении на    |       |         |
   |    |территории Российской Федерации товаров  |       |         |
   |    |(работ, услуг), имущественных прав,      |       |         |
   |    |подлежащая вычету, всего:                |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |    |в том числе:                             |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |10.1|Предъявленная подрядными организациями   |   200 |         |
   |    |(заказчиками—застройщиками) при          |       |         |
   |    |проведении капитального строительства    |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |11. |Сумма налога, исчисленная при            |   210 |   9 000 |
   |    |выполнении строительно—монтажных работ   |       |         |
   |    |для собственного потребления и           |       |         |
   |    |уплаченная в бюджет, подлежащая вычету   |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |12. |Сумма налога, уплаченная                 |   220 |         |
   |    |налогоплательщиком при ввозе товаров на  |       |         |
   |    |таможенную территорию Российской         |       |         |
   |    |Федерации, подлежащая вычету, всего:     |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |    |в том числе:                             |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |12.1|таможенным органам по товарам,           |   230 |         |
   |    |ввезенным в таможенных режимах выпуска   |       |         |
   |    |для внутреннего потребления, временного  |       |         |
   |    |ввоза и переработки вне таможенной       |       |         |
   |    |территории                               |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |12.2|налоговым органам при ввозе товаров с    |   240 |         |
   |    |территории Республики Беларусь           |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |13. |Сумма налога, исчисленная с сумм         |   250 |  18 000 |
   |    |оплаты, частичной оплаты, подлежащая     |       |         |
   |    |вычету с даты отгрузки соответствующих   |       |         |
   |    |товаров (выполнения работ, оказания      |       |         |
   |    |услуг)                                   |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |14. |Сумма налога, уплаченная в бюджет        |   260 |  10 800 |
   |    |налогоплательщиком в качестве            |       |         |
   |    |покупателя — налогового агента,          |       |         |
   |    |подлежащая вычету                        |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |15. |Сумма налога, уплаченная                 |   270 |   2 340 |
   |    |налогоплательщиком в бюджет при          |       |         |
   |    |реализации товаров (работ, услуг) в      |       |         |
   |    |случае возврата этих товаров или отказа  |       |         |
   |    |от них (отказа от выполнения работ,      |       |         |
   |    |оказания услуг), а также сумма налога,   |       |         |
   |    |уплаченная налогоплательщиком в бюджет   |       |         |
   |    |с сумм оплаты, частичной оплаты в счет   |       |         |
   |    |предстоящих поставок товаров             |       |         |
   |    |(выполнения работ, оказания услуг),      |       |         |
   |    |реализуемых на территории Российской     |       |         |
   |    |Федерации, в случае расторжения либо     |       |         |
   |    |при изменении условий соответствующего   |       |         |
   |    |договора и возврата соответствующих      |       |         |
   |    |сумм авансовых платежей                  |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |16. |Общая сумма НДС, подлежащая вычету       |   280 |  61 140 |
   |    |(сложить величины в строках 190, 210,    |       |         |
   |    |220, 250 — 270 разд. 2.1 декларации по   |       |         |
   |    |налогу на добавленную стоимость)         |       |         |
   L————+—————————————————————————————————————————+———————+——————————
   

В п. 10 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету" указана сумма 21 000 руб., которая получена в результате сложения сумм НДС:

- 10 800 руб. - по основным средствам;

- 7200 руб. - по материалам;

- 3000 руб. - по командировочным расходам.

Итоговая сумма - 61 140 руб. - результат суммирования сумм НДС по строкам 190, 210, 250 - 270.

Заполняем блок "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета)".

На основании примеров 1 и 2 продолжим заполнение разд. 2.1.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет            |
   |                     (возмещению из бюджета)                    |
   +————T—————————————————————————————————————————T———————T—————————+
   | 1  |                    2                    |   3   |    4    |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |17. |Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в  |  290  |  35 160 |
   |    |бюджет за данный налоговый период (если  |       |         |
   |    |величина строки 180 разд. 2.1 декларации |       |         |
   |    |по налогу на добавленную стоимость       |       |         |
   |    |превышает величину в строке 280 разд. 2.1|       |         |
   |    |декларации по налогу на добавленную      |       |         |
   |    |стоимость, вычесть из величины строки 180|       |         |
   |    |разд. 2.1 декларации по налогу на        |       |         |
   |    |добавленную стоимость величину строки 280|       |         |
   |    |разд. 2.1 декларации по налогу на        |       |         |
   |    |добавленную стоимость)                   |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |18. |Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению|  300  |         |
   |    |за данный налоговый период (если величина|       |         |
   |    |строки 180 разд. 2.1 декларации по       |       |         |
   |    |налогу на добавленную стоимость меньше   |       |         |
   |    |величины строки 280 разд. 2.1            |       |         |
   |    |декларации по налогу на добавленную      |       |         |
   |    |стоимость, вычесть из величины строки 280|       |         |
   |    |разд. 2.1 декларации по налогу на        |       |         |
   |    |добавленную стоимость величину строки 180|       |         |
   |    |разд. 2.1 декларации по налогу на        |       |         |
   |    |добавленную стоимость)                   |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |19. |Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в  |  310  |         |
   |    |бюджет за данный налоговый период по     |       |         |
   |    |товарам (работам, услугам), применение   |       |         |
   |    |налоговой ставки 0 процентов по которым  |       |         |
   |    |не подтверждено                          |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |20. |Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению|  320  |         |
   |    |за данный налоговый период по товарам    |       |         |
   |    |(работам, услугам), применение налоговой |       |         |
   |    |ставки 0 процентов по которым не         |       |         |
   |    |подтверждено                             |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |21. |Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в  |  330  |  35 160 |
   |    |бюджет за данный налоговый период (если  |       |         |
   |    |величина разницы суммы строк 290 и 310   |       |         |
   |    |разд. 2.1 декларации по налогу на        |       |         |
   |    |добавленную стоимость и суммы строк 300 и|       |         |
   |    |320 разд. 2.1 декларации по налогу на    |       |         |
   |    |добавленную стоимость больше или равна   |       |         |
   |    |нулю)                                    |       |         |
   +————+—————————————————————————————————————————+———————+—————————+
   |22. |Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению|  340  |         |
   |    |за данный налоговый период (если величина|       |         |
   |    |разницы суммы строк 290 и 310 разд. 2.1  |       |         |
   |    |декларации по налогу на добавленную      |       |         |
   |    |стоимость и суммы строк 300 и 320 разд. 2|       |         |
   |    |декларации по налогу на добавленную      |       |         |
   |    |стоимость меньше нуля)                   |       |         |
   L————+—————————————————————————————————————————+———————+——————————
   

Так как исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС превышает сумму налога, предъявленную к вычету, заполняется строка 290 "Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период...", в которой указывается разница между строками 180 и 280 разд. 2.1 (96 300 - 61 140) руб.

В отчетном налоговом периоде ОАО не осуществляло операции, облагаемые по ставке 0%. Поэтому в заключение данного раздела сумма из строки 290 переносится в строку 330 "Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период...".

В заключение данную сумму необходимо указать в разд. 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" по строке 030 "Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет".

Раздел 2.2. Расчет суммы налога,

подлежащей перечислению налоговым агентом

Форма данного раздела претерпела существенные изменения:

1) Изменился состав и порядок расположения строк в разделе. Это произошло вследствие:

- того, что если раньше облагаемые операции были объединены в группы по строкам, то в новой форме декларации они разгруппированы, и строк стало больше;

- расширения перечня ситуаций, при которых лицо признается налоговым агентом (Федеральный закон N 119-ФЗ добавил п. 5 в ст. 161 НК РФ). С 2006 г. налоговыми агентами признаются также организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров, заключенных с иностранными лицами, не состоящими в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации последними товаров на территории РФ. Обращаем ваше внимание на то, что в данном случае налоговая база определяется без учета НДС.

Без учета НДС с 2006 г. стала определяться налоговая база и у налоговых агентов при реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

2) Наименования налогооблагаемых объектов заменены на коды операций, в результате сократился объем раздела. Расшифровку кодов можно найти в разд. 4 "Операции, осуществляемые налоговыми агентами" Приложения "Коды операций" к порядку заполнения налоговой декларации.

Пример 3. ОАО арендует у Комитета по управлению государственным имуществом (КУГИ) помещение, которое используется им для осуществления деятельности, облагаемой НДС. Сумма арендной платы по условиям договора составляет 70 800 руб. в месяц, в том числе НДС - 10 800 руб. Арендная плата, согласно договору, вносится арендатором ежемесячно в срок до 10-го числа текущего месяца.

ОАО перечислило:

- 10.02.2006 сумму арендной платы арендодателю за февраль 2006 г. без учета НДС в размере 60 000 руб. (70 800 - 10 800);

- 15.08.2006 в бюджет сумму НДС в размере 10 800 руб.

     
   ————T————————————T——————————T———————————T—————————————T——————————¬
   | N |     Код    |    Код   | Налоговая |    Ставка   |   Сумма  |
   |п/п|  операции  |  строки  |    база   |     НДС     |    НДС   |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 1 |      2     |     3    |     4     |      5      |     6    |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 1.|   1011701  |    040   |           |    18/118   |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   |   |            |    050   |           |    10/110   |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 2.|   1011702  |    060   |           |    18/118   |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   |   |            |    070   |           |    10/110   |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 3.|   1011703  |    080   |   70 800  |    18/118   |  10 800  |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 4.|   1011704  |    090   |           |    18/118   |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 5.|   1011705  |    100   |           |      20     |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   |   |            |    110   |           |      18     |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   |   |            |    120   |           |      10     |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 6.|   1011706  |    130   |           |    18/118   |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   |   |            |    140   |           |    10/110   |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 7.|   1011707  |    150   |           |      18     |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   |   |            |    160   |           |      10     |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 8.|   1011708  |    170   |           |    18/118   |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   |   |            |    180   |           |    10/110   |          |
   +———+————————————+——————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 9.|Итого       |    190   |   70 800  |      х      |  10 800  |
   L———+————————————+——————————+———————————+—————————————+———————————
   

По строке 080 отражаются налоговая база и сумма НДС, исчисленная в бюджет по операциям, связанным с оказанием органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества. По иным операциям ОАО не является налоговым агентом, поэтому суммы из строки 080 нужно отразить по строке 190.

Затем НДС в сумме 10 800 руб., отраженный в строке 190, необходимо указать в строке 030 "Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет" разд. 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового органа".

Вследствие того, что ОАО как налоговый агент перечислило НДС в бюджет в феврале 2006 г., оно в этом же месяце получило право предъявить уплаченную сумму НДС к вычету, что было отражено в разд. 2.1 по строке 260 "Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету".

Раздел 3. Суммы налога, подлежащие уплате

(возмещению) иностранной организацией,

осуществляющей предпринимательскую деятельность

на территории Российской Федерации через свои филиалы,

представительства и другие обособленные подразделения

(далее - отделения)

Появление данного раздела явилось следствием того, что Федеральным законом N 119-ФЗ ст. 144 НК РФ была дополнена п. 3, устанавливающим порядок представления налоговой декларации иностранной организацией, имеющей на территории РФ несколько подразделений. Интересно, что в данной статье, как и во всей гл. 21 НК РФ, не говорится о том, что подразделения организации (представительства, отделения) должны быть обособленными. Видимо, Минфин обратил внимание на этот пробел и в названии разд. 3 новой формы декларации уточнил, что раздел относится именно к обособленным подразделениям иностранной организации.

Понятие обособленного подразделения дано в ст. 9 НК РФ. Под ним понимается любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. То есть при отнесении подразделения к обособленному решающую роль играют два фактора: его территориальная обособленность и наличие стационарных рабочих мест.

Согласно п. 31 Порядка заполнения декларации данный раздел заполняется налогоплательщиком - отделением иностранной организации, уполномоченным ею представлять декларацию и уплачивать НДС в целом по операциям, осуществляемым всеми находящимися на территории РФ подразделениями организации. В разд. 3 по каждому отделению организации указываются исчисленные суммы НДС, суммы налоговых вычетов и сумма налога, подлежащая уплате (возмещению). Итоговые данные по всей организации в целом отражаются в строке 020.

Кроме данного раздела, организации необходимо заполнить и разд. 2.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)".

Общая сумма НДС, исчисленная в целом по разд. 3 по операциям, подлежащим налогообложению, должна соответствовать сумме, указанной в строке 180 разд. 2.1.

Общая сумма налоговых вычетов, исчисленная в целом по разд. 3, должна соответствовать сумме, указанной в строке 280 разд. 2.1.

Итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по разд. 3, должна соответствовать сумме, указанной в строке 290 разд. 2.1.

Итоговая сумма налога, исчисленная к уменьшению по разд. 3, должна соответствовать сумме, отраженной в строке 300 разд. 2.1.

Раздел 4. Операции, не подлежащие налогообложению

(освобождаемые от налогообложения), операции,

не признаваемые объектом налогообложения,

операции по реализации товаров (работ, услуг),

местом реализации которых не признается

территория Российской Федерации,

а также суммы оплаты, частичной оплаты

в счет предстоящих поставок товаров

(выполнения работ, оказания услуг), длительность

производственного цикла изготовления которых

составляет свыше шести месяцев

Данный раздел носит справочный характер. Он представляет собой результат двух операций: во-первых, объединения двух разделов старой формы - 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" и 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ", а во-вторых, появления строки 030 "Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации" (из-за добавления п. 13 в ст. 167 НК РФ, вступающего в силу с 01.01.2006). Нововведение позволяет налогоплательщику-изготовителю в данной ситуации определять момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Приложение к декларации "Сумма НДС,

подлежащая восстановлению и уплате в бюджет

за ____ календарный год и истекший

календарный год (календарные годы)"

Федеральным законом N 119-ФЗ внесены изменения в п. 6 ст. 171 НК РФ. Согласно им сумма НДС, возмещенная из бюджета по приобретенным объектам недвижимости, которые в дальнейшем используются для осуществления операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ, подлежат восстановлению, за исключением полностью самортизированных объектов или тех, у которых с момента ввода в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. В случае восстановления сумм налога налогоплательщик должен каждый год в течение 10 лет в налоговой декларации, представляемой за последний налоговый период каждого календарного года, отражать восстановленную сумму НДС. Для этих целей одновременно с налоговой декларацией по НДС за последний налоговый период календарного года нужно составлять и данное Приложение.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет по объектам недвижимости за календарный год, за который составляется Приложение, переносится в строку 170 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам" разд. 2.1.

Подписано в печать

15.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——