"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 7

ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗОВ НА АЛКОГОЛЬНУЮ ПРОДУКЦИЮ В 2006 Г.

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 6)

Рассмотрим налоговые вычеты по акцизам более подробно.

Если приобретенные подакцизные товары используются для производства других подакцизных товаров, то сумма акциза, уплаченная при их приобретении, подлежит вычету из начисленной суммы акциза. Но это можно сделать только в том случае, когда ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, установлены на одинаковую единицу измерения.

Пример 2. ЗАО "Орел" производит алкогольную продукцию. В этом случае акциз по реализованному (переданному) алкоголю можно уменьшить на сумму акциза по приобретенному этиловому спирту. Ведь ставка акциза по этим товарам установлена в расчете на одинаковую единицу измерения - 1 л безводного этилового спирта.

Пунктом 2 ст. 200 НК РФ предусмотрено, что суммы акциза, уплаченные по подакцизным товарам, предназначенным для использования в качестве сырья, безвозвратно утерянным в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки, подлежат вычетам в части потерь, не превышающих нормы естественной убыли, утвержденные федеральным органом исполнительной власти.

Согласно ст. 254 НК РФ (вступившей в силу с 1 января 2002 г.) нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Данный порядок определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2001 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей". В соответствии с Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли, утвержденными во исполнение указанного Постановления Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95, под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

При этом к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ установлено, что впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Причем данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Вычеты акциза, уплаченного

по этиловому спирту из пищевого сырья,

израсходованному при производстве виноматериалов

Виноматериалы акцизами не облагаются. Поэтому на сумму акциза по этиловому спирту из пищевого сырья, который был затрачен на производство виноматериалов, можно уменьшить акциз, начисленный по алкогольной продукции, которая выработана из данных виноматериалов.

Но при этом нужно обратить внимание на такой момент. Согласно п. 2 ст. 201 НК РФ сумма акциза, подлежащая вычету, не может превышать сумму акциза, исчисленную по следующей формуле:

А х К

С = ----- х Ов,

100%

где С - сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному на производство вина;

А - ставка акциза за 1 л 100-ного (безводного) спирта;

К - фактическая крепость вина (в %);

Ов - объем реализованного вина.

Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная разница) относится на убытки предприятия.

Вычеты акциза при возврате товара покупателем

В некоторых случаях покупатель возвращает товар, например, если ему отгрузили некачественную продукцию или же несогласованного ассортимента. При этом производитель товара может принять сумму акциза к вычету. Но сделать это можно только в том случае, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, когда товары были произведены и реализованы. В налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров, указав их количество.

Обратите внимание! Сумма акциза возмещается только при условии, что товар возвращен покупателем по основаниям, предусмотренным ГК РФ или договором купли-продажи. Если организация оптовой торговли получила алкогольную продукцию от поставщика-производителя до 1 января 2006 г. по цене, включающей акциз, рассчитанный в размере 20 или 35% от установленной ставки акциза, то к вычету в случае возврата производитель может принять сумму акциза в соответствующем размере.

Пример 3. Оптовая база вернула на ликероводочный завод 2000 бутылок водки по цене 30 руб. за бутылку на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб., акциз - 35 280 руб.). Водку вернули из-за ее низкого качества. Для упрощения примера порядок корректировки финансового результата не рассматривается.

Бухгалтер завода сделал следующие записи:

Д-т 62, К-т 90, субсчет "Выручка" - 60 000 руб. - сторнирована выручка от реализации водки;

Д-т 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 10 000 руб. - сторнирован НДС;

Д-т 90, субсчет "Акцизы", К-т 68, субсчет "Расчеты по акцизам" - 35 280 руб. - сторнирован акциз.

Акциз в размере 35 280 руб. ликероводочный завод может возместить из бюджета.

Вычеты акциза при приобретении

региональных специальных марок

С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 102-ФЗ отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками, которыми маркировалась отечественная алкогольная продукция.

Приобретая в 2005 г. региональные специальные марки, организация осуществляла авансовый платеж акциза. Как известно, марки приобретались на несколько месяцев вперед. В каком же размере принимается к вычету уплаченный авансовый платеж: в полной сумме или только в сумме, которая израсходована на покупку марок, наклеенных на реализованную продукцию?

Вспомним, что согласно п. 4 ст. 194 НК РФ общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, исчисляется по итогам каждого месяца. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму акциза, начисленную в бюджет, на налоговые вычеты. Пунктом 6 данной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении специальных региональных марок. Причем здесь не сказано, что вычетам подлежат только те суммы акциза, которые уплачены при покупке использованных региональных специальных марок.

Таким образом, сумма акциза по алкогольной продукции, уплаченная в бюджет, определяется как общая сумма акциза, рассчитанная на объем реализованной (переданной) продукции, уменьшенная на всю сумму авансовых платежей, фактически уплаченных в бюджет при приобретении региональных специальных марок.

Даже если приобретенные марки в 2006 г. уже не будут наклеиваться, а подлежат уничтожению, вся сумма авансового платежа, фактически уплаченная налогоплательщиком, должна быть зачтена в счет предстоящей уплаты акцизов.

Вычеты акциза по подакцизным товарам,

оплаченным векселем

Очень часто расчеты за подакцизные товары производятся векселями. Как в этом случае применять налоговые вычеты по подакцизным товарам?

Вексель - это составленное по установленной законом форме безусловное долговое денежное обязательство (ст. 815 ГК РФ), т.е. он позволяет отсрочить платеж по сделке. Поэтому вексель не является документом, который бы подтверждал факт оплаты подакцизных товаров поставщику.

Следовательно, если при покупке подакцизных товаров организация выдала поставщику собственный вексель, то такая организация имеет право на налоговый вычет по акцизам только после оплаты векселя. Если же организация выдала поставщику вексель третьего лица, то она имеет право на налоговый вычет по акцизу по приобретенным подакцизным товарам в момент передачи векселя по индоссаменту. Но при этом сумма акциза принимается к вычету в пределах стоимости приобретенных подакцизных товаров, которая не должна превышать стоимость товаров (работ, услуг), за которые ранее был получен вексель.

В случае, когда организация передала поставщику вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель, то налоговый вычет по акцизу по приобретенным товарам можно применить только после оплаты собственного векселя.

Если для расчетов за подакцизные товары передается вексель, приобретенный в качестве финансового вложения, за который фактически уплачены денежные средства, то сумма акциза принимается к вычету только в пределах фактически уплаченных денежных средств за такой вексель.

Порядок зачета (возврата) акциза

в случае превышения налоговых вычетов

В ситуации, когда сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает общую сумму акциза, начисленного в бюджет, согласно п. 5 ст. 202 НК РФ предприятие в этом месяце акциз не уплачивает. Разницу предприятие может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

Пример 4. За сентябрь 2006 г. ликероводочный завод начислил к уплате в бюджет акциз по своей продукции в размере 28 500 руб. При этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитается акциз в размере 35 000 руб. (28 500 руб. < 35 000 руб.). Таким образом, в сентябре 2006 г. ликероводочный завод не будет уплачивать акциз в бюджет. При этом 6500 руб. (35 000 - 28 500) можно зачесть в счет уплаты акциза в октябре 2006 г.

А если общая сумма акциза на товары, реализованные в следующем месяце, окажется меньше той, что надо возместить? Тогда налоговая инспекция может направить эту сумму на уплату предприятием других налогов (п. 5 ст. 202 НК РФ).

Напомним, что датой реализации по всем подакцизным товарам является день отгрузки.

Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации

По алкогольной продукции, реализованной с 1 января 2006 г., акциз нужно уплачивать равными долями в два срока. Первый раз - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, а второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Что касается остатков алкогольной продукции, приобретенной (или отгруженной) на акцизные склады оптовых организаций до 1 января 2006 г., то акциз уплачивается в следующие сроки. По продукции, реализованной с 1 по 15-е число отчетного месяца, - не позднее 25-го числа отчетного месяца, а по той алкогольной продукции, которая реализована с 16-го по последнее число отчетного месяца, - не позднее 15-го числа следующего месяца.

В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ акциз по алкогольной продукции уплачивается по месту ее производства. Налоговые декларации по акцизам в части фактически реализованной алкогольной продукции нужно представлять в налоговую инспекцию по месту уплаты акцизов не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Исключение сделано только для организаций оптовой торговли, реализующих остатки алкогольной продукции со складов, имевших до 1 января 2006 г. статус акцизных. Они должны сдавать декларацию не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, как это было и в 2005 г.

Н.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

15.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——