"Финансовая газета", 2006, N 7

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОЛИ ПРИБЫЛИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Изменения, внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 288 НК РФ, касаются методики расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, если таковые у налогоплательщика имеются.

Согласно ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Расчет осуществляется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется за отчетный (налоговый) период.

Так как НК РФ не содержит правил определения среднесписочной численности, то в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ можно использовать понятия других отраслей законодательства Российской Федерации. В данном случае воспользуемся методикой расчета среднесписочной численности работников организации, приведенной в Постановлении Росстата от 03.11.2004 N 50 (с изм. и доп. от 30.11.2005 N 94), согласно которому среднесписочная численность работников за месяц определяется путем суммирования списочной численности работников за каждый день месяца и деления полученной суммы на число дней в месяце. Среднесписочная численность за отчетный (налоговый) период определяется путем суммирования среднесписочной численности за все месяцы отчетного (налогового) периода и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Методика расчета остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный период разъяснена в Письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16. Расчет остаточной стоимости (точнее, средней остаточной стоимости) амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период производится аналогично расчету среднегодовой стоимости имущества, изложенному в п. 4 ст. 376 для исчисления налога на имущество. Как следует из ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом являются основные средства и нематериальные активы. В целях ст. 288 НК РФ под амортизируемым имуществом понимаются только основные средства налогоплательщика, так как в п. 1 ст. 257 речь идет именно о них. В дальнейшем речь будет идти о средней остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу за отчетный (налоговый) период.

Рассматриваемое изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. При этом расчет по новой методике организации должны были представить начиная с налоговой декларации за 7 месяцев 2005 г. при ежемесячном исчислении авансовых платежей или исходя из фактически полученной прибыли или за 9 месяцев 2005 г. при поквартальном представлении деклараций. Налогоплательщики имеют право подать уточненные налоговые декларации за истекшие отчетные периоды 2005 г., представив одновременно с уточненными декларациями приказы (распоряжения) о внесении изменений в учетную политику (Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18). Если при перерасчете налога на прибыль в соответствии с нормами Закона N 58-ФЗ возникнет недоимка по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды 2005 г., то пени за эти периоды не начисляются.

Покажем расчет доли авансовых платежей, а также сумм налога, зачисляемых в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по каждому обособленному подразделению. Прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:

Приб. об. подр. = Приб. нпл. х (Уд. Вес ССЧ об. подр. + Уд. Вес СОС об. подр.) / 2.

Или в соответствии с учетной политикой:

Приб. об. подр. = Приб. нпл. х (Уд. Вес РОТ об. подр. + Уд. Вес СОС об. подр.) / 2,

где ССЧ - среднесписочная численность, правила исчисления которой установлены Постановлением N 50,

СОС - средняя остаточная стоимость основных средств, определяемая по данным налогового учета,

РОТ - расходы на оплату труда, начисленные за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 255 НК РФ,

об. подр. - по обособленному подразделению,

нпл. - в целом по налогоплательщику,

Уд. Вес ССЧ об. подр. = ССЧ об. подр. / ССЧ нпл. - удельный вес среднесписочной численности обособленного подразделения,

Уд. Вес РОТ об. подр. = РОТ об. подр. / РОТ нпл. - удельный вес расходов на оплату труда обособленного подразделения,

Уд. Вес СОС об. подр. = СОС об. подр. / СОС нпл. - удельный вес амортизируемого имущества обособленного подразделения.

ССЧ определяется за отчетный (налоговый период) следующим образом.

За I квартал:

(ССЧянварь + ССЧфевраль + ССЧмарт) / 3.

За первое полугодие и т.д.:

(ССЧянварь + ССЧфевраль + ССЧмарт + ССЧапрель + ССЧмай + ССЧиюнь) / 6.

Сумма расходов на оплату труда за I квартал исчисляется по формуле:

РОТянварь + РОТфевраль + РОТмарт.

Аналогичны формулы для других отчетных (налоговых) периодов.

Порядок определения СОС аналогичен порядку, установленному для исчисления средней стоимости имущества при расчете налога на имущество (см. Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16). СОС за период определяется как сумма СОС, относящихся к амортизируемому имуществу на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, деленная на число месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс 1.

За I квартал:

(СОС 1.01 + СОС 1.02 + СОС 1.03 + СОС 1.04) / 4.

За первое полугодие:

(СОС 1.01 + СОС 1.02 + СОС 1.03 + СОС 1.04 + СОС 1.05 + СОС 1.06 + СОС 1.07) / 7.

При расчете СОС за 9 месяцев сумма остаточных стоимостей за период делится на 10, за год - на 13.

Если обособленное подразделение создается в середине налогового периода, то СОС за те месяцы, когда подразделение еще не было создано, принимается равной 0. Так, если подразделение создано в июле, СОС за 9 месяцев определяется по формуле:

(СОС 1.08 + СОС 1.09 + СОС 1.10) / 10.

По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.

Налог на прибыль (авансовые платежи) обособленного подразделения, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляется как часть прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, умноженная на ставку налога на прибыль, действующую на территории каждого обособленного подразделения.

Пример. Два обособленных подразделения - "Орион-М1" и "Орион-М2" - и головной офис ООО расположены в Москве, два обособленных подразделения - "Орион-О1" и "Орион-О2" - в Оренбургской области. В учетной политике организации в качестве одного из показателей, по которому определяются доли прибыли обособленных подразделений, приняты расходы на оплату труда. Общая сумма прибыли за 9 месяцев составила 258 000 тыс. руб.

В таблицах приведены следующие данные (цифры условные).

В табл. 1, 2 - СОС и расходы на оплату труда за 9 месяцев соответственно.

Таблица 1

Остаточная стоимость амортизируемого имущества

подразделений за 9 месяцев

     
   ———————————T—————————T——————————T——————————T—————————T——————————T——————————T————————————T—————————¬
   |   Дата   | "Орион" |"Орион—М1"|"Орион—М2"| Всего по|"Орион—О1"|"Орион—О2"|  Всего по  |  Всего  |
   |          |         |          |          |г. Москве|          |          |Оренбургской|         |
   |          |         |          |          |         |          |          |   области  |         |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |1 января  |  128 000|   22 600 |          |  150 600|  100 200 |   58 950 |    159 150 |  309 750|
   |2005 г.   |         |          |          |         |          |          |            |         |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |1 февраля |  126 000|   22 500 |          |  148 500|  100 100 |   58 900 |    159 000 |  307 500|
   |2005 г.   |         |          |          |         |          |          |            |         |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |1 марта   |  124 000|   22 400 |          |  146 400|  100 000 |   58 850 |    158 850 |  305 250|
   |2005 г.   |         |          |          |         |          |          |            |         |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |1 апреля  |  220 000|   22 100 |          |  242 100|   99 900 |   58 800 |    158 700 |  400 800|
   |2005 г.   |         |          |          |         |          |          |            |         |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |1 мая     |  215 000|   17 000 |          |  232 000|   99 800 |   58 750 |    158 550 |  390 550|
   |2005 г.   |         |          |          |         |          |          |            |         |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |1 июня    |  210 000|   16 900 |          |  226 900|   99 700 |   58 700 |    158 400 |  385 300|
   |2005 г.   |         |          |          |         |          |          |            |         |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |1 июля    |  205 000|   16 800 |          |  221 800|   99 600 |   58 650 |    158 250 |  380 050|
   |2005 г.   |         |          |          |         |          |          |            |         |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |1 августа |  200 000|   16 700 |          |  216 700|   99 500 |   58 600 |    158 100 |  374 800|
   |2005 г.   |         |          |          |         |          |          |            |         |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |1 сентября|  195 000|   16 600 |          |  211 600|   99 400 |   72 400 |    171 800 |  383 400|
   |2005 г.   |         |          |          |         |          |          |            |         |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |1 октября |  190 000|   16 500 |          |  206 500|   99 300 |   72 300 |    171 600 |  378 100|
   |2005 г.   |         |          |          |         |          |          |            |         |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |Сумма     |1 813 000|  190 100 |          |2 003 100|  997 500 |  614 900 |  1 612 400 |3 615 500|
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |Сумма / 10|  181 300|   19 010 |          |  200 310|   99 750 |   61 490 |    161 240 |  361 550|
   L——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+——————————
   

Таблица 2

Расходы на оплату труда в подразделениях

за 9 месяцев

     
   ———————————T—————————T——————————T——————————T—————————T——————————T——————————T————————————T—————————¬
   |   Месяц  | "Орион" |"Орион—М1"|"Орион—М2"| Всего по|"Орион—О1"|"Орион—О2"|  Всего по  |  Всего  |
   |          |         |          |          |г. Москве|          |          |Оренбургской|         |
   |          |         |          |          |         |          |          |   области  |         |
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |Январь    |  120 000|   48 200 |   84 220 |  252 420|   72 100 |   22 700 |    94 800  |  347 220|
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |Февраль   |  120 000|   47 600 |   85 440 |  253 040|   72 400 |   22 800 |    95 200  |  348 240|
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |Март      |  115 000|   45 400 |   86 120 |  246 520|   72 500 |   22 700 |    95 200  |  341 720|
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |Апрель    |  125 000|   48 300 |   86 000 |  259 300|   71 900 |   22 700 |    94 600  |  353 900|
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |Май       |  130 000|   49 200 |   85 200 |  264 400|   71 860 |   23 700 |    95 560  |  359 960|
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |Июнь      |  128 000|   51 800 |   84 600 |  264 400|   72 000 |   23 700 |    95 700  |  360 100|
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |Июль      |  127 800|   51 600 |   86 120 |  265 520|   72 300 |   23 700 |    96 000  |  361 520|
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |Август    |  131 720|   51 000 |   85 860 |  268 580|   75 320 |   23 700 |    99 020  |  367 600|
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |Сентябрь  |  133 600|   51 500 |   86 220 |  271 320|   75 300 |   23 700 |    99 000  |  370 320|
   +——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+—————————+
   |Сумма     |1 131 120|  444 600 |  769 780 |2 345 500|  655 680 |  209 400 |   865 080  |3 210 580|
   L——————————+—————————+——————————+——————————+—————————+——————————+——————————+————————————+——————————
   

В табл. 3 - удельные веса по каждому обособленному подразделению расходов на оплату труда и удельные веса СОС, средние арифметические этих удельных весов, прибыль, налог на прибыль и ежемесячные авансовые платежи за I квартал 2006 г. по каждому обособленному подразделению.

Таблица 3

Налог на прибыль обособленных подразделений

за 9 месяцев

     
   ——————————————T—————————T—————————T———————T———————T———————T—————————T—————————T———————————¬
   |Подразделение|   РОТ,  |   СОС,  |Уд. вес|Уд. вес|Среднее| Прибыль,|  Налог, | Авансовые |
   |             |тыс. руб.|тыс. руб.|  РОТ  |  СОС  | ((Уд. |тыс. руб.|тыс. руб.|ежемесячные|
   |             |         |         |  (РОТ |  (СОС |  вес  |         |         | платежи за|
   |             |         |         |  об.  |  об.  | РОТ + |         |         | I квартал |
   |             |         |         |подр. /|подр. /|Уд. вес|         |         |  2006 г., |
   |             |         |         |  РОТ  |  СОС  | СОС) /|         |         | тыс. руб. |
   |             |         |         | нпл.),| нпл.),| 2), % |         |         |           |
   |             |         |         |   %   |   %   |       |         |         |           |
   +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+
   |"Орион"      |1 131 120| 181 300 |   35  |   50  |   42,5| 109 650 |  19 189 |    6 396  |
   +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+
   |"Орион—М1"   |  444 600|  19 010 |   14  |    5  |    9,5|  24 510 |   4 289 |    1 430  |
   +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+
   |"Орион—М2"   |  769 780|       0 |   24  |    0  |   12  |  30 960 |   5 418 |    1 806  |
   +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+
   |Итого, по    |2 345 500| 200 310 |   73  |   55  |   64  | 165 120 |  28 896 |    9 632  |
   |г. Москве    |         |         |       |       |       |         |         |           |
   |(ставка      |         |         |       |       |       |         |         |           |
   |17,5%)       |         |         |       |       |       |         |         |           |
   +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+
   |"Орион—О1"   |  655 680|  99 750 |   20  |   28  |   24  |  61 920 |   9 907 |    3 302  |
   +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+
   |"Орион—О2"   |  209 400|  61 490 |    7  |   17  |   12  |  30 960 |   4 954 |    1 652  |
   +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+
   |Итого по     |  865 080| 161 240 |   27  |   45  |   36  |  92 880 |  14 861 |    4 954  |
   |Оренбургской |         |         |       |       |       |         |         |           |
   |области      |         |         |       |       |       |         |         |           |
   |(ставка 16%) |         |         |       |       |       |         |         |           |
   +—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+———————————+
   |Всего        |3 210 580| 361 550 |  100  |  100  |  100  | 258 000 |  43 757 |   14 586  |
   L—————————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+—————————+—————————+————————————
   

Так, прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение "Орион", исчисляется как сумма прибыли по организации (258 000 руб.), умноженная на среднее арифметическое удельных весов по этому подразделению (42,5%), и составляет 109 650 руб. Налог на прибыль, уплачиваемый в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации (г. Москвы) по этому подразделению, составляет 109 650 руб. х 17,5% = 19 189 руб. Авансовые ежемесячные платежи в течение I квартала составляют 6396 руб.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то с 1 января 2006 г. уплачивать налог на прибыль можно через одно (ответственное) обособленное подразделение по выбору налогоплательщика. О своем выборе налогоплательщик должен был до 1 января 2006 г. уведомить налоговые органы, в которых состоят на учете обособленные подразделения налогоплательщика. Рекомендуемые типовые формы Уведомлений приведены в Письме ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@. В нашем примере в целом по г. Москве сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль составляет 9632 руб. Начиная с 1 января 2006 г. уплачивать авансовые платежи и суммы налога на прибыль можно через "Орион-М1". Налог на прибыль в федеральный бюджет уплачивается по месту нахождения головной организации ("Орион", г. Москва) и составляет 258 000 руб. х 6,5% = 16 770 руб., размер авансовых платежей в федеральный бюджет составляет ежемесячно 5590 руб.

Подавать налоговые декларации по месту нахождения обособленных подразделений, через которые не производятся платежи по налогу на прибыль, теперь не требуется (см. Письмо N ММ-6-02/916@).

Н.Арбузова

Консультант

КГ "Что делать Консалт"

Подписано в печать

15.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——