"Российский налоговый курьер", 2006, N 5

ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ

Минфин России утвердил новые формы деклараций по акцизам и порядки по их заполнению. В статье рассказывается об особенностях заполнения декларации по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий.

В Приказе Минфина России от 30.12.2005 N 168н <1> (далее - Приказ N 168н) для плательщиков акцизов предусмотрены такие формы налоговых деклараций:

- на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий (далее - декларация по подакцизным товарам) <2>;

- на нефтепродукты.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> На момент подписания номера в печать документ не был опубликован. - Примеч. ред.

<2> Форма этой декларации приведена в Приложении N 1, а Порядок ее заполнения - в Приложении N 2 к Приказу N 168н.

Обратите внимание: по акцизам на табачные изделия представляется декларация, утвержденная Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н (с учетом поправок, которые внесены Приказом N 168н).

Основные изменения в форме декларации по подакцизным товарам связаны с вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2005 N 107-ФЗ (далее - Закон N 107-ФЗ).

В частности, согласно Закону N 107-ФЗ с 2006 г. отменен режим налогового склада в отношении алкогольной продукции, который действовал с 1 июля 2001 г. Статьи 196 и 197 НК РФ признаны утратившими силу. Одновременно Законом N 107-ФЗ признан утратившим силу пп. 5 п. 1 ст. 182 НК РФ. Это означает, что с 1 января 2006 г. из объекта налогообложения исключена операция по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций. Соответственно, организации оптовой торговли не являются плательщиками акцизов. Теперь обязанность исчислить акциз на алкогольную продукцию возникает у производителей на дату ее отгрузки (передачи) покупателю.

Кроме того, изменился порядок исчисления и уплаты акцизов на денатурированный спирт. На основании пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам в отношении денатурированного этилового спирта признаются операции по его реализации производителем. Согласно новому пп. 20 п. 1 ст. 182 Кодекса с 2006 г. объектом налогообложения признается операция по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность. То есть на дату приобретения в собственность денатурированного спирта организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна начислить акциз.

Налоговая база определяется как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении. Следовательно, с 2006 г. плательщиками акциза признаются и организации, производящие неспиртосодержащую продукцию, у которых есть соответствующие свидетельства.

Таким образом, в 2006 г. круг плательщиков акцизов расширился. Декларацию по акцизам на подакцизные товары по окончании налогового периода обязаны заполнить и представить налогоплательщики, которые совершают операции с такими видами подакцизных товаров: алкогольная продукция, пиво, подакцизная спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.).

Декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения организации или по месту нахождения каждого обособленного подразделения в части осуществляемых им операций, признаваемых объектом налогообложения. Подавать налоговую декларацию надо ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Напомним, что декларацию нужно сдавать даже в том случае, если сумма начисленного акциза будет меньше или равна нулю (в том числе и по товарам, на которые установлена нулевая ставка акцизов).

Структура декларации

Структура декларации изменилась незначительно. Количество разделов увеличилось: разд. 1 теперь разделен на два подраздела. Декларация включает в себя:

- титульный лист;

- разд. 1.1 "Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением денатурированного этилового спирта, получаемого (приобретаемого в собственность) организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 1.2 "Сумма акциза на денатурированный этиловый спирт, получаемый (приобретаемый в собственность) организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет суммы акциза".

А вот количество Приложений уменьшилось - их стало пять вместо шести:

- N N 1 и 3 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)";

- N 2 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))";

- N 4 "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков, имеющих свидетельство на производство денатурированного этилового спирта";

- N 5 "Сведения об объемах денатурированного этилового спирта, поставленного организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, поставщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного спирта этилового".

Все налогоплательщики представляют титульный лист, разд. 2, а также разд. 1.1 и (или) 1.2. Что касается Приложений, то налогоплательщик должен сдавать только те из них, в которых отражены показатели его деятельности. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

Примечание. Как оптовики исчисляют акцизы по остаткам алкоголя, приобретенного в 2005 году

Многие оптовые организации реализуют в 2006 г. алкогольную продукцию, приобретенную в 2005-м. На основании ст. 3 Закона N 107-ФЗ с 1 января 2006 г. такие организации признаются плательщиками акциза по остаткам этой алкогольной продукции. В связи с тем что производители алкогольной продукции уплатили акциз в размере 20 или 35% от установленной ставки, оптовые организации обязаны при реализации остатков такой продукции начислить соответственно 80 или 65% от установленной ставки акциза. Обязанность начислить акциз по реализуемым остаткам алкогольной продукции возникает у оптовых организаций независимо от того, будут ли остатки этой продукции реализованы другим оптовикам либо организациям розничной торговли.

Акциз по реализуемым оптовыми организациями остаткам алкогольной продукции уплачивается в два срока исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период (п. 3 ст. 3 Закона N 107-ФЗ):

- не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) продукции оптовыми организациями. Декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для расчета акцизов по алкогольной продукции, приобретенной оптовыми организациями в 2005 г. и реализуемой в 2006-м, используется форма декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций. Она утверждена Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н. Эта форма практически не изменилась. Поправки коснулись только Приложения к Порядку заполнения указанной декларации. В нем приводятся новые ставки акциза, применяемые с 2006 г.

Порядок заполнения декларации

Сначала заполняются титульный лист и все необходимые приложения. На основании приведенных в них показателей формируются данные расчетного разд. 2. В последнюю очередь заполняются разд. 1.1 и 1.2, которые являются сводными.

Форма титульного листа не изменилась, и его заполнение не вызовет трудностей у бухгалтеров. Заполнение разд. 1.1 и 1.2 также не рассматриваем. Дело в том, что эти разделы новой декларации заполняются в том же порядке, что и разд. 1 прежней формы декларации по подакцизным товарам <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> О порядке заполнения декларации по акцизам на подакцизные товары см. в РНК, 2005, N 10. - Примеч. ред.

Приложения

Приложения N N 1 - 3, как и прежде, заполняются отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Вид подакцизных товаров объединяет не только товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и те, которые относятся к одному коду бюджетной классификации. Обратите внимание: в 2006 г. изменены КБК по некоторым налогам <4>. Сведения о соответствии новых КБК кодам видов подакцизных товаров (КВПТ) приведены в табл. 1.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> См. таблицу "Платим налоги по новым КБК" // РНК, 2006, N 3. - Примеч. ред.

Таблица 1. Соответствие КБК видам подакцизных товаров

     
   ————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬
   |  Виды подакцизных товаров |  Код вида  |       Код бюджетной      |
   |                           |подакцизного|       классификации      |
   |                           |   товара   |        на 2006 г.        |
   +———————————————————————————+————————————+——————————————————————————+
   |Этиловый спирт (в том      |     110    |182 1 03 02011 01 1000 110|
   |числе этиловый спирт—сырец)|            |                          |
   |из пищевого сырья          |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+                          |
   |Этиловый спирт из пищевого |     111    |                          |
   |сырья денатурированный     |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+——————————————————————————+
   |Этиловый спирт (в том числе|     120    |182 1 03 02012 01 1000 110|
   |этиловый спирт—сырец) из   |            |                          |
   |всех видов сырья, за       |            |                          |
   |исключением пищевого       |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+                          |
   |Этиловый спирт из всех     |     121    |                          |
   |видов сырья, за исключением|            |                          |
   |пищевого, денатурированного|            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+——————————————————————————+
   |Алкогольная продукция с    |     210    |182 1 03 02110 01 1000 110|
   |объемной долей этилового   |            |                          |
   |спирта свыше 25% (за       |            |                          |
   |исключением вин)           |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+——————————————————————————+
   |Алкогольная продукция с    |     220    |182 1 03 02120 01 1000 110|
   |объемной долей этилового   |            |                          |
   |спирта свыше 9 и до 25%    |            |                          |
   |включительно (за           |            |                          |
   |исключением вин)           |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+——————————————————————————+
   |Алкогольная продукция с    |     230    |182 1 03 02130 01 1000 110|
   |объемной долей этилового   |            |                          |
   |спирта до 9% включительно  |            |                          |
   |(за исключением вин)       |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+——————————————————————————+
   |Вина (за исключением       |     240    |182 1 03 02090 01 1000 110|
   |натуральных, в том числе   |            |                          |
   |шампанских, игристых,      |            |                          |
   |газированных, шипучих)     |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+                          |
   |Вина шампанские, игристые, |     270    |                          |
   |газированные, шипучие      |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+                          |
   |Вина натуральные (за       |     281    |                          |
   |исключением шампанских,    |            |                          |
   |игристых, газированных,    |            |                          |
   |шипучих)                   |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+——————————————————————————+
   |Спиртосодержащая продукция |     290    |182 1 03 02020 01 1000 110|
   +———————————————————————————+————————————+——————————————————————————+
   |Пиво с нормативным         |     310    |182 1 03 02100 01 1000 110|
   |(стандартизированным)      |            |                          |
   |содержанием объемной доли  |            |                          |
   |этилового спирта до 0,5%   |            |                          |
   |включительно               |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+                          |
   |Пиво с нормативным         |     320    |                          |
   |(стандартизированным)      |            |                          |
   |содержанием объемной доли  |            |                          |
   |этилового спирта свыше 0,5 |            |                          |
   |до 8,6% включительно       |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+                          |
   |Пиво с нормативным         |     330    |                          |
   |(стандартизированным)      |            |                          |
   |содержанием объемной доли  |            |                          |
   |этилового спирта свыше 8,6%|            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+——————————————————————————+
   |Автомобили легковые с      |     510    |182 1 03 02060 01 1000 110|
   |мощностью двигателя до     |            |                          |
   |67,5 кВт (90 л. с.)        |            |                          |
   |включительно               |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+                          |
   |Автомобили легковые с      |     520    |                          |
   |мощностью двигателя свыше  |            |                          |
   |67,5 кВт (90 л. с.) и до   |            |                          |
   |112,5 кВт (150 л. с.)      |            |                          |
   |включительно               |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+                          |
   |Автомобили легковые с      |     531    |                          |
   |мощностью двигателя свыше  |            |                          |
   |112,5 кВт (150 л. с.)      |            |                          |
   +———————————————————————————+————————————+                          |
   |Мотоциклы с мощностью      |     532    |                          |
   |двигателя свыше 112,5 кВт  |            |                          |
   |(150 л. с.)                |            |                          |
   L———————————————————————————+————————————+———————————————————————————
   

В Приложении N 1 ведется расчет налоговой базы отдельно:

- по спирту этиловому из пищевого сырья;

- по спирту этиловому из всех видов сырья, за исключением пищевого;

- по спирту денатурированному, произведенному из пищевого сырья;

- по спирту денатурированному, произведенному из всех видов сырья, за исключением пищевого;

- по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт;

- по легковым автомобилям.

Приложение N 2 заполняется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии). Речь идет о товарах, по которым ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам.

Как и прежде, в Приложениях N N 1 и 2 производится пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт.

По легковым автомобилям и мотоциклам налоговая база отражается в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт). Общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов в разрезе видов подакцизных товаров также определяется в Приложениях N N 1 и 2 к декларации.

Приложение N 3 заполняется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (исключая те, по которым ставка акциза установлена в расчете на безводный спирт, а также легковые автомобили и мотоциклы).

Эти Приложения должны заполнять как производители денатурированного спирта, так и покупатели этого спирта, использующие его в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции, у которых есть соответствующее свидетельство. У производителей денатурированного спирта налоговая база определяется как объем реализованной продукции, а у покупателей - как объем полученной (приобретенной в собственность и оприходованной) продукции.

Обратите внимание: прежде для пересчета на безводный спирт в Приложении N 1 указывалось фактическое содержание спирта в подакцизных товарах. Теперь необходимо отражать содержание спирта, предусмотренное в нормативно-технической документации, на основании которой изготавливаются эти товары.

В Приложениях N N 4 и 5 приводятся сведения об объемах денатурированного этилового спирта, полученного организацией (поставленного организации), имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, от поставщиков (поставщиками), у которых есть свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. Эти данные используются для проверки правомерности применения налоговых вычетов и проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур.

Рассчитав налоговую базу в Приложениях к декларации, нужно перенести полученные показатели в разд. 2.

Раздел 2

В этом разделе производится непосредственно расчет суммы акциза, причем отдельно по операциям, совершенным на территории Российской Федерации, и по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт.

Как и прежде, в графе 5 по спирту этиловому (в том числе денатурированному), спиртосодержащей продукции (в частности, денатурированной) и алкогольной продукции налоговая база отражается в пересчете на безводный этиловый спирт.

Как уже отмечалось, в этом году акциз на алкогольную продукцию полностью уплачивается ее производителем. В связи с этим порядок расчета суммы акциза на алкогольную продукцию значительно упрощен.

Определив начисленную сумму акциза, налогоплательщик производит налоговые вычеты. Изменения, внесенные в декларацию в отношении налоговых вычетов, связаны с акцизами на денатурированный спирт.

Напомним, что воспользоваться налоговым вычетом может продавец, имеющий свидетельство на производство денатурированного этилового спирта. Он вправе принять к вычету сумму начисленного акциза в случае фактической реализации произведенного этилового спирта лицам, у которых имеется свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (п. 12 ст. 200 НК РФ). Для этого в налоговую инспекцию надо представить указанное свидетельство, копию договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа по местонахождению покупателя, накладные и акты приема-передачи этилового спирта. Полный перечень подтверждающих документов приведен в п. 12 ст. 201 НК РФ. Порядок проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур установлен Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 155н.

Вычет также предоставляется производителям неспиртосодержащей продукции, имеющим соответствующие свидетельства, если они используют в качестве сырья приобретенный у производителя, имеющего свидетельство, денатурированный спирт (п. 11 ст. 200 НК РФ). Чтобы получить вычет, в налоговый орган следует представить свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированного спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем.

Кроме того, необходимо представить накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания спирта в производство. На это указано в п. 11 ст. 201 НК РФ.

Обратите внимание: изменения в декларации коснулись и отражения операций по реализации подакцизных товаров на экспорт. Так, по подакцизным товарам, реализованным в Белоруссию, акциз начисляется и уплачивается только в том случае, если в течение 90 дней с даты реализации этих товаров в налоговый орган не были представлены документы, подтверждающие факт экспорта. Перечень таких документов предусмотрен в Приложении к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Если документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров в Республику Беларусь, впоследствии будут представлены в налоговый орган, налогоплательщик в строках с кодом 130 укажет суммы акциза, подлежащие возмещению.

Рассмотрим на примере, как заполняет налоговую декларацию производитель денатурированного спирта, имеющий свидетельство.

Пример. ООО "Альфа", у которого имеется свидетельство на производство денатурированного спирта, в феврале 2006 г. реализовало (отгрузило) ЗАО "Вымпел", имеющему свидетельство на производство неспиртосодежащей продукции, 1500 л денатурированного спирта. Ставка акциза на спирт этиловый в 2006 г. - 21 руб. 50 коп. В пересчете на безводный спирт объем реализации составит 1449 л (1500 л x 96,6% : 100%).

Рассчитаем сумму акциза, которую ООО "Альфа" должно уплатить в бюджет за февраль 2006 г.

Сначала ООО "Альфа" заполняет Приложение N 1 к декларации, в котором производит пересчет объема реализованного денатурата на безводный спирт. Организация указывает:

- по строке 010 - вид подакцизного товара - этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный;

- по строке 020 - код вида подакцизного товара (из Приложения N 2 к Порядку заполнения декларации) - 111;

- по строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;

- по строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ (из Приложения N 3 к Порядку заполнения декларации) - 112.

Далее заполняется таблица "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)" Приложения N 1.

По строке 050 ООО "Альфа" отражает:

- в графе 2 - содержание спирта в подакцизной продукции в процентах - 96,6;

- в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001;

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 1500 л;

- в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 1449 л.

Далее ООО "Альфа" данные из граф 4 и 5 строки 050 переносит в те же графы строки 060.

Из графы 2 по строке 070 выбирается операция (объект налогообложения), фактически совершенная с подакцизным товаром. В рассматриваемой ситуации это реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

По строке 070 ООО "Альфа" отражает:

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 1500 л;

- в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 1449 л.

Эти данные переносятся в строку 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара:

- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 1500 л;

- в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт - 1449 л.

Фрагмент Приложения N 1 приведен в табл. 2.

Таблица 2. Фрагмент Приложения N 1

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00021      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |                                              Приложение N 1 к форме налоговой декларации   1————|
   |                                              по акцизам на подакцизные товары, за          0————|
   |                                              исключением нефтепродуктов и табачных         0————|
   |                                              изделий                                       3————|
   |                                                                                            0————|
   | ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬      9————|
   | |Вид подакцизного товара (код строки 010)     |Этиловый спирт из пищевого сырья     |      8————|
   | |                                             |денатурированный                     |     ——————|
   | +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+         ——+
   | |Код вида подакцизного товара (код строки 020)|                 111                 |         L—+
   | +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+           |
   | |Единица измерения налоговой базы (код  строки|                литр                 |           |
   | |030)                                         |                                     |      К  И |
   | +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+      П  Н |
   | |Код единицы измерения по ОКЕИ   (код   строки|                 112                 |      П  Н |
   | |040)                                         |                                     |     ——¬——¬|
   | L—————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————     +—++—+|
   |                                                                                           +—++—+|
   |                    Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара                      +—++—+|
   |                                    (на внутреннем рынке)                                  +—++—+|
   |                                                                                           +—++—+|
   |    ————T———————————T——————T—————————————T————————————T——————————————————————————————¬     +—++—+|
   |    | N |Содержание | Код  |Код по Спра— |   Объем    |        Налоговая база        |     +—++—+|
   |    |п/п|спирта в   |строки|вочнику кодов|(количество)|   в пересчете на безводный   |     +—++—+|
   |    |   |подакцизной|      |объектов на— |подакцизной |   этиловый спирт или общая   |     L——+—+|
   |    |   |продукции  |      |логообложения| продукции  | мощность двигателей легковых |        +—+|
   |    |   |(%) или    |      |акцизами по— |            |   автомобилей (мотоциклов),  |    Стр.+—+|
   |    |   |мощность   |      |дакцизных то—|            |              л.с.            |     ——¬L——|
   |    |   |двигателя  |      |варов, за ис—|            |                              |     +—+   |
   |    |   |одного лег—|      |ключением    |            |                              |     +—+   |
   |    |   |кового ав— |      |нефтепродук— |            |                              |     +—+   |
   |    |   |томобиля,  |      |тов и табач— |            |                              |     +—+   |
   |    |   |мотоцикла  |      |ных изделий  |            |                              |     +—+   |
   |    |   |(л.с.)     |      |             |            |                              |     L——   |
   |    +———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————+           |
   |    | 1 |     2     |   3  |      4      |      5     | 6 (гр. 5 x гр. 2 : 100% или  |           |
   |    |   |           |      |             |            |        гр. 2 x гр. 5)        |           |
   |    +———+———————————+——————+—————————————+————————————+——————————————————————————————+           |
   |    | 1 |    96,6   |  050 |    10001    |    1500    |             1449             |           |
   |    L———+———————————+——————+—————————————+————————————+———————————————————————————————           |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                             L—+
   |                                                                         Раздел 00021      ——————|
   |                                                                                            5————|
   |                                              Продолжение приложения N 1 к форме налоговой  1————|
   |                                              декларации по акцизам на подакцизные товары,  0————|
   |                                              за исключением нефтепродуктов и табачных      0————|
   |                                              изделий                                       3————|
   |                                                                                            1————|
   |                                                                                            0————|
   | ————T———————————————————————————————T——————T———————————T————————————T—————————————————¬    4————|
   | | N |Операции, признаваемые объектом| Код  |Код объекта|   Объем    |Налоговая база в |   ——————|
   | |п/п|        налогообложения        |строки|налогообло—|(количество)|пересчете на без—|       ——+
   | |   |                               |      |жения      |подакцизной |водный этиловый  |       L—+
   | |   |                               |      |           | продукции  |спирт или общая  |         |
   | |   |                               |      |           |            |мощность двигате—|    К  И |
   | |   |                               |      |           |            |лей легковых ав— |    П  Н |
   | |   |                               |      |           |            |томобилей (мото— |    П  Н |
   | |   |                               |      |           |            |циклов), л.с.    |   ——¬——¬|
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+   +—++—+|
   | | 1 |                2              |   3  |     4     |      5     |        6        |   +—++—+|
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+   +—++—+|
   | |1  |Итого по виду всего (стр. 060 =|  060 |   10000   |    1500    |       1449      |   +—++—+|
   | |   |сумме строк 050 = сумме   строк|      |           |            |                 |   +—++—+|
   | |   |070 — 160)                     |      |           |            |                 |   +—++—+|
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+   +—++—+|
   | |   |в том числе:                   |      |           |            |                 |   +—++—+|
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+   L——+—+|
   | |2  |Реализация    на     территории|  070 |   10001   |    1500    |       1449      |      +—+|
   | |   |Российской Федерации     лицами|      |           |            |                 |  Стр.+—+|
   | |   |произведенных ими   подакцизных|      |           |            |                 |   ——¬L——|
   | |   |товаров, в том числе реализация|      |           |            |                 |   +—+   |
   | |   |предметов залога   и   передача|      |           |            |                 |   +—+   |
   | |   |подакцизных    товаров       по|      |           |            |                 |   +—+   |
   | |   |соглашению   о   предоставлении|      |           |            |                 |   +—+   |
   | |   |отступного или новации         |      |           |            |                 |   +—+   |
   | +———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+—————————————————+   L——   |
   | L———+———————————————————————————————+——————+———————————+————————————+——————————————————         |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

ООО "Альфа" на дату отгрузки произведенного денатурированного спирта исчисляет акциз. Затем после получения этого спирта ЗАО "Вымпел" и представления в налоговый орган соответствующих документов производитель спирта вправе принять к вычету начисленный акциз. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ООО "Альфа", составит:

21 руб. 50 коп. x 1449 л - 31 153,5 руб. = 0 руб.

Результаты расчетов и показатели из Приложения N 1 ООО "Альфа" отражает в разд. 2 декларации.

По строке 010 таблицы "Операции, совершаемые с подакцизными товарами на территории Российской Федерации" (фрагмент таблицы приведен в табл. 3) организация записывает:

- в графе 2 - вид подакцизного товара - этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный;

- в графе 4 - код вида подакцизного товара - 111;

- в графе 5 - налоговую базу - 1449 л;

- в графе 6 - ставку акциза - 21,5 руб/л;

- в графе 7 - сумму акциза - 31 153,5 руб. (21,5 руб/л x 1449 л).

Таблица 3. Фрагмент таблицы "Операции, совершаемые

с подакцизными товарами на территории Российской Федерации"

раздела 2

     
   ————T—————————————————T——————T———————————T—————————T——————T—————————¬
   | N | Виды подакцизных|  Код |  Код вида |Налоговая|Ставка|  Сумма  |
   |п/п|     товаров     |строки|подакцизных|   база  |акциза|  акциза |
   |   |                 |      |  товаров  |         |      |         |
   +———+—————————————————+——————+———————————+—————————+——————+—————————+
   | 1 |        2        |   3  |     4     |    5    |   6  |7 (5 x 6)|
   +———+—————————————————+——————+———————————+—————————+——————+—————————+
   |   |по видам         |      |           |         |      |         |
   |   |подакцизных      |      |           |         |      |         |
   |   |товаров:         |      |           |         |      |         |
   +———+—————————————————+——————+———————————+—————————+——————+—————————+
   | 1 |Этиловый спирт   |  010 |    111    |   1449  | 21,5 | 31 153,5|
   |   |из пищевого сырья|      |           |         |      |         |
   |   |денатурированный |      |           |         |      |         |
   L———+—————————————————+——————+———————————+—————————+——————+——————————
   

После этого ООО "Альфа" заполняет строку 090 таблицы "Сумма акциза, начисленная организацией, имеющей свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, по объемам денатурированного этилового спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая вычету" разд. 2. Организация указывает:

- в графе 2 - вид подакцизного товара - этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный;

- в графе 4 - код вида подакцизного товара - 111;

- в графе 7 - сумму акциза - 31 153,50 руб.

Фрагмент таблицы "Сумма акциза, начисленная организацией, имеющей свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, по объемам денатурированного этилового спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая вычету" разд. 2 приведен в табл. 4.

Таблица 4. Фрагмент таблицы "Сумма акциза, начисленная

организацией, имеющей свидетельство на производство

денатурированного этилового спирта, по объемам

денатурированного этилового спирта, фактически

реализованным организациям, имеющим свидетельство

на производство неспиртосодержащей продукции,

подлежащая вычету" раздела 2

     
   ————T—————————————————T——————T———————————T—————————T——————T—————————¬
   | N | Виды подакцизных|  Код |  Код вида |Налоговая|Ставка|  Сумма  |
   |п/п|     товаров     |строки|подакцизных|   база  |акциза|  акциза |
   |   |                 |      |  товаров  |         |      |         |
   +———+—————————————————+——————+———————————+—————————+——————+—————————+
   | 1 |        2        |   3  |     4     |    5    |   6  |7 (5 x 6)|
   +———+—————————————————+——————+———————————+—————————+——————+—————————+
   | 1 |Этиловый спирт   |  090 |   111     |    Х    |   Х  |31 153,5 |
   |   |из пищевого сырья|      |           |         |      |         |
   |   |денатурированный |      |           |         |      |         |
   L———+—————————————————+——————+———————————+—————————+——————+——————————
   

По строке 100 таблицы "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" разд. 2 ООО "Альфа" отражает:

- в графе 2 - вид подакцизного товара - этиловый спирт из пищевого сырья денатурированный;

- в графе 4 - код вида подакцизного товара - 111;

- в графе 7 - сумму акциза - 0 руб.

Фрагмент таблицы "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" разд. 2 приведен в табл. 5.

Таблица 5. Фрагмент таблицы "Сумма акциза, подлежащая

уплате в бюджет" раздела 2

     
   ————T—————————————————————————T——————T———————————T—————————T——————T—————————¬
   | N |     Виды подакцизных    |  Код |  Код вида |Налоговая|Ставка|  Сумма  |
   |п/п|         товаров         |строки|подакцизных|   база  |акциза|  акциза |
   |   |                         |      |  товаров  |         |      |         |
   +———+—————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+—————————+
   | 1 |            2            |   3  |     4     |    5    |   6  |7 (5 x 6)|
   +———+—————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+—————————+
   |   |по видам подакцизных     |      |           |         |      |         |
   |   |товаров: стр. 100 =      |      |           |         |      |         |
   |   |= (стр. 010 + стр. 030 + |      |           |         |      |         |
   |   |+ стр. 040) — (стр. 050 +|      |           |         |      |         |
   |   |+ стр. 060 + стр. 070 +  |      |           |         |      |         |
   |   |+ стр. 080 + стр. 090)   |      |           |         |      |         |
   +———+—————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+—————————+
   | 1 |Этиловый спирт из        |  100 |   111     |    Х    |   Х  |    0    |
   |   | пищевого сырья          |      |           |         |      |         |
   |   |денатурированный         |      |           |         |      |         |
   L———+—————————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+——————————
   

После расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в разд. 2, ООО "Альфа" заполняет разд. 1.1 "Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением денатурированного этилового спирта, получаемого (приобретаемого в собственность) организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика". Организация указывает:

- по строке 010 - КБК 182 1 03 02011 01 1000 110;

- по строке 020 - код по ОКАТО;

- по строкам 030, 040 и 050 - 0 руб. (сумма акциза к уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, и сумма акциза, начисленная к уменьшению).

В свою очередь, ООО "Вымпел" - производитель неспиртосодержащей продукции должно заполнить разд. 1.2 "Сумма акциза на денатурированный этиловый спирт, получаемый (приобретаемый в собственность) организациями, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

Н.А.Нечипорчук

К. э. н.,

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

14.02.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——