"Российский налоговый курьер", 2006, N 5

КАК ЗАПОЛНИТЬ НОВУЮ ФОРМУ СПРАВКИ 2-НДФЛ

До 3 апреля <1> 2006 г. налоговые агенты должны представить в налоговые органы сведения о доходах физических лиц за 2005 г. по новой форме 2-НДФЛ. Как ее заполнить, рассказано в статье.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Срок сдачи формы 2-НДФЛ перенесен, так как 1 апреля 2006 г. - суббота. - Примеч. ред. Прежде чем заполнять форму, напомним, кто признается налоговым агентом. Это российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Об этом говорится в гл. 23 Налогового кодекса. Общие правила заполнения справки 2-НДФЛ Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@ утверждена новая форма справки 2-НДФЛ (далее - справка), а также Формат сведений о доходах по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" в электронном виде. Этим же Приказом введены в действие новые Справочники (Приложение 2 к форме 2-НДФЛ) и Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц (Приложение 1 к форме 2-НДФЛ). Как и прежде, справки о доходах физических лиц на бумажном носителе могут представлять налоговые агенты при численности физических лиц, которые получили доходы в налоговом периоде, до 10 человек, а также в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций по решению налоговых органов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ физическим лицам по их заявлениям. Об этом гласит п. 3 ст. 230 НК РФ. При заполнении справки все суммы доходов и налоговых вычетов отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Суммы налога отражаются только в рублях по правилам округления. Если какие-либо разделы или пункты справки не заполняются, то их названия можно не приводить. При этом нумерация разделов и пунктов не изменяется. Исправления в справке не допускаются. В отличие от прежней новая форма справки подается по каждому физическому лицу в количестве, соответствующем числу ставок налога, по которым облагались его доходы. Допустим, в течение налогового периода физическое лицо получило от налогового агента доходы, облагаемые по ставкам 13 и 35%. Тогда по окончании налогового периода налоговый агент представляет в налоговый орган две справки: одну по ставке 13%, другую по ставке 35%. Ставка налога при этом указывается в заголовке разд. 3 справки. Сведения о доходах физического лица, в отношении которого налоговый агент сделал перерасчет НДФЛ за предшествующий налоговый период, оформляются в виде новой справки взамен уже представленной. Если в данном случае изменилась ставка налога, то оформляются две новые справки: первая - с прежним значением ставки и незаполненными показателями разд. 3 - 6, вторая - с новой ставкой и соответствующими показателями. Обе справки должны иметь новые номера и дату составления. Рассмотрим на примере порядок заполнения справки о доходах физического лица за 2005 г. Пример. П.С. Николаев в 2005 г. работал в ОАО "Зенит". По указанному месту работы в течение года ему выплачивали заработную плату в размере 5000 руб. в месяц. День выплаты заработной платы в данной организации - 7-е число месяца, следующего за отработанным. В мае сотрудник не имел дохода, так как находился в отпуске без сохранения заработной платы. С 15 октября по 10 ноября 2005 г. П.С. Николаев находился на больничном. В ноябре ему выплатили пособие по временной нетрудоспособности в сумме 4000 руб. Соответственно заработная плата за период с 1 по 14 октября составила 2500 руб., а с 11 по 30 ноября - 3500 руб. В феврале и июле П.С. Николаеву выплатили материальную помощь в размере 1500 руб., а в сентябре выдали премию - 10 000 руб. По заявлению работника в течение 2005 г. ему предоставлялись налоговые вычеты: 1) стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ; 2) стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на содержание ребенка на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; 3) имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 2004 г. квартиры. Право на имущественный налоговый вычет П.С. Николаев подтвердил уведомлением, выданным налоговым органом по месту жительства. Согласно данному уведомлению сумма, израсходованная налогоплательщиком на приобретение жилья, составила 300 000 руб., а сумма, направленная на погашение процентов по ипотечному кредиту, - 50 000 руб. В собственности у П.С. Николаева находятся акции ОАО "Зенит". В октябре 2005 г. по данным акциям были выплачены дивиденды в размере 5000 руб. Налогооблагаемая сумма составила 4000 руб. Основание - ст. ст. 214 и 275 НК РФ. В декабре 2005 г. П.С. Николаеву выплатили авторское вознаграждение за изобретение - 20 000 руб. В связи с этим сотрудник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета в размере 30% (п. 3 ст. 221 НК РФ). Обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц ОАО "Зенит" выполнило в установленный срок в полном объеме. В 2005 г. П.С. Николаеву были выплачены доходы, облагаемые налогом по ставкам 9 и 13%. Следовательно, организация должна представить в налоговый орган две справки с разными ставками налога (образец заполнения см. на с. 34 - 35). Форма 2-НДФЛ СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 5 1 7810 за 200- год N --- в ИФНС N -- ———— 1. Данные о налоговом агенте 1.1. ИНН/КПП (для организации или ИНН для налогового агента - 7810000000 781001001 индивидуального предпринимателя) -----------------/------------- ———— 812 (222-22-22) 1.2. Телефон -------------- ———— 1.3. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество ОАО "Зенит" индивидуального предпринимателя -------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 2. Данные о физическом лице - получателе дохода 780200000000 2.1. ИНН ---------------------- ———— Николаев Петр Сергеевич 2.2. Фамилия, Имя, Отчество ------------------------------------ ———— 1 2.3. Статус (1 - рез., 2 - нерез.) --- 2.4. Пол (1 - муж., 2 - 1 17.06.1973 жен) --- 2.5. Дата рождения ---------- 2.6. Гражданство (код <*> 643 страны) -- ———— 21 2.7. Код <*> документа, удостоверяющего личность ------ ———— 78 03 111111 2.8. Серия, номер документа ------------------ ———— 2.9. Адрес места жительства в Российской Федерации: 192212 78 Московский Почтовый индекс ------- Код <*> региона ------ Район ----------- ———— Санкт-Петербург Город ---------------- Населенный пункт __________________________ Победы 1 1 1 Улица ---------------------- Дом ------ Корпус ---- Квартира --- ———— 2.10. Адрес в стране проживания: Код <*> страны __________________

Адрес ____________________________________________________________

__________________________________________________________________

13

3. Доходы, облагаемые по ставке ---%

Ме- Код <*> Сумма Код <*> Сумма ¦Ме- Код <*> Сумма Код <*> Сумма

сяц дохода дохода вычета вычета ¦сяц дохода дохода вычета вычета

1 2000 5 000,00 ¦ 2 2000 5 000,00

     
   ——— ——————— ————————— _______ ________|——— ——————— ————————— _______ ________
    2    2760   1 500,00   503   1 500,00| 3    2000   5 000,00  
   ——— ——————— ————————— ——————— ————————|——— ——————— ————————— _______ ________
    4    2000   5 000,00                 | 6    2000   5 000,00  
   ——— ——————— ————————— _______ ________|——— ——————— ————————— _______ ________
    7    2000   5 000,00                 | 7    2760   1 500,00   503   1 500,00  
   ——— ——————— ————————— _______ ________|——— ——————— ————————— _______ ________
    8    2000   5 000,00                 | 9    2000  15 000,00  
   ——— ——————— ————————— _______ ________|——— ——————— ————————— _______ ________
    10   2000   2 500,00                 | 11   2000   3 500,00  
   ——— ——————— ————————— _______ ________|——— ——————— ————————— _______ ________
    11   4800   4 000,00                 | 12   2000   5 000,00  
   ——— ——————— ————————— _______ ________|——— ——————— ————————— _______ ________
    12   2209  20 000,00   405   6 000,00|  
   ——— ——————— ————————— ——————— ————————|___ _______ _________ _______ ________
                                         |
   ___ _______ _________ _______ ________|___ _______ _________ _______ ________
   
   4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)
   4.1. Суммы налоговых   вычетов, право на получение которых имеется
   у налогоплательщика
   Код <*> Сумма  |Код <*> Сумма  |Код <*> Сумма     |Код <*> Сумма
   вычета  вычета |вычета  вычета |вычета  вычета    |вычета  вычета
     103   2000,00|  101   4800,00| 311    300 000,00|  312   50 000,00  
   ——————— ———————|——————— ———————|——————— ——————————|——————— —————————
   

4.2. Номер уведомления, подтверждающего право на имущественный 100 налоговый вычет ------------------------------------------------ ———— 17.01.2005 4.3. Дата выдачи уведомления ---------- 4.4. Код налогового органа, 7802 выдавшего уведомление ------------------------------------------ ———— 6800,00 4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ------ ———— 72 200,00 4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов ------- ———— __________________________________________________________________ 5. Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода 88 000,00 0 5.1. Общая сумма дохода --------- 5.2. Облагаемая сумма дохода - ———— 0 0 5.3. Сумма налога исчисленная --- 5.4. Сумма налога удержанная - ———— 5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет __ 5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет ______________________________________________________ 5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов прошлых лет ______________________________________________________ 5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком _______________ 5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом __________ 5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган ____ 6. Сведения о перечислении налога в бюджет Код ОКАТО Код бюд- Сумма пере-¦Код ОКАТО Код бюд- Сумма перечис- жетной численного ¦ жетной ленного классифи- налога ¦ классифи- налога кации ¦ кации _________ _________ ___________¦_________ _________ ______________ _________ _________ ___________¦_________ _________ ______________ Реквизиты, отмеченные знаком <*>, выбираются из соответствующих справочников. Иванов Иванов И.И. 15.03.2006 Налоговый агент --------- ----------- Дата составления ---------- г. (Подпись) (ФИО) М.П. Форма 2-НДФЛ СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 5 2 7810 за 200- год N --- в ИФНС N -- ———— 1. Данные о налоговом агенте 1.1. ИНН/КПП (для организации или ИНН для налогового агента - 7810000000 781001001 индивидуального предпринимателя) -----------------/------------- ———— 812 (222-22-22) 1.2. Телефон -------------- ———— 1.3. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество ОАО "Зенит" индивидуального предпринимателя -------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 2. Данные о физическом лице - получателе дохода 780200000000 2.1. ИНН ---------------------- ———— Николаев Петр Сергеевич 2.2. Фамилия, Имя, Отчество ------------------------------------ ———— 1 2.3. Статус (1 - рез., 2 - нерез.) --- 2.4. Пол (1 - муж., 2 - 1 17.06.1973 жен) --- 2.5. Дата рождения ---------- 2.6. Гражданство (код <*> 643 страны) - ———— 21 2.7. Код <*> документа, удостоверяющего личность ------ ———— 78 03 111111 2.8. Серия, номер документа ------------------ ———— 2.9. Адрес места жительства в Российской Федерации: 192212 78 Московский Почтовый индекс ------- Код <*> региона ------ Район ----------- ———— Санкт-Петербург Город ---------------- Населенный пункт __________________________ Победы 1 1 1 Улица ---------------------- Дом ------ Корпус ---- Квартира --- ———— 2.10. Адрес в стране проживания: Код <*> страны __________________

Адрес ____________________________________________________________

__________________________________________________________________

9

3. Доходы, облагаемые по ставке ---%

Ме- Код <*> Сумма Код <*> Сумма ¦Ме- Код <*> Сумма Код <*> Сумма

сяц дохода дохода вычета вычета¦сяц дохода дохода вычета выче-

10 1010 5000,00 ¦ та

     
   ——— ——————— ——————— _______ ______|___ _______ ______ _______ _____
   ___ _______ _______ _______ ______|___ _______ ______ _______ _____
   ___ _______ _______ _______ ______|___ _______ ______ _______ _____
   ___ _______ _______ _______ ______|___ _______ ______ _______ _____
   ___ _______ _______ _______ ______|___ _______ ______ _______ _____
   ___ _______ _______ _______ ______|___ _______ ______ _______ _____
   ___ _______ _______ _______ ______|___ _______ ______ _______ _____
   ___ _______ _______ _______ ______|___ _______ ______ _______ _____
   ___ _______ _______ _______ ______|___ _______ ______ _______ _____
   
   4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)
   4.1. Суммы налоговых   вычетов, право на получение которых имеется
   у налогоплательщика
   Код <*> Сумма   |Код <*> Сумма    |Код <*> Сумма   |Код <*> Сумма
   вычета  вычета  |вычета  вычета   |вычета  вычета  |вычета  вычета
   _______ ________|_______ ________ |_______ ________|_______ ______
   4.2. Номер   уведомления,   подтверждающего право на имущественный
   налоговый вычет __________________________________________________
   4.3. Дата выдачи уведомления _________ 4.4. Код налогового органа,
   выдавшего уведомление ____________________________________________
   4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ___
   4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов _
   __________________________________________________________________
   
   5. Общая  сумма  дохода  и  налога на  доходы по итогам налогового
   периода
                           5000,00                              4000,00
   5.1. Общая сумма дохода ——————— 5.2. Облагаемая сумма дохода ———————
   

360 360 5.3. Сумма налога исчисленная --- 5.4. Сумма налога удержанная --- ———— 5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов прошлых лет __

5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ______________________________________________________

5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ______________________________________________________

5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком _______________

5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом __________

5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган ____

6. Сведения о перечислении налога в бюджет

Код ОКАТО Код бюд- Сумма пере-¦Код ОКАТО Код бюд- Сумма перечис-

жетной численного ¦ жетной ленного

классифи- налога ¦ классифи- налога

кации ¦ кации

40284000000 182 1 01 02010 01 1000 110 360 ¦

     
   ——————————— —————————————————————————— ———————————|_________ _________ ______________
   ___________ __________________________ ___________|_________ _________ ______________
   
   Реквизиты, отмеченные знаком <*>, выбираются   из  соответствующих
   справочников.
                         Иванов  Иванов И.И.                  15.03.2006
       Налоговый агент ————————— ——————————— Дата составления —————————— г.
                       (Подпись)    (ФИО)
   
                       М.П.
   
   Заполняем справку о доходах, облагаемых по ставке 13%
   
   В заглавной части справки налоговый агент — ОАО "Зенит" указывает:
   — год, за который представляется справка, — 2005;
   — порядковый номер справки в отчетном налоговом периоде, присвоенный самим налоговым агентом, — N 1;
   — четырехзначный номер налогового органа, в котором налоговый агент состоит на учете, — 7810.
   
   Разделы 1 и 2
   
   Разделы 1 и 2 практически не изменились. Как и раньше, в них отражаются сведения о налогоплательщике и налоговом агенте, от которого налогоплательщик получил доходы. По сравнению с прежней в новой справке отсутствуют строки "Код ОКАТО" и "Номер страхового свидетельства ПФР". В то же время добавлена строка 2.4 "Пол".
   В п. 1.1 налоговые агенты приводят свой идентификационный номер (ИНН), а налоговые агенты — организации — и код причины постановки на налоговый учет (КПП).
   В п. 1.2 указывается контактный телефон налогового агента.
   В п. 1.3 вписывается сокращенное наименование организации — налогового агента по ЕГРЮЛ (например, ОАО "Зенит"). Если налоговым агентом является индивидуальный предприниматель, он указывает полностью свою фамилию, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
   В п. 2.1 "ИНН" записывается идентификационный номер (при наличии) налогоплательщика — физического лица согласно документу, подтверждающему постановку физического лица на налоговый учет в налоговом органе Российской Федерации.
   Теперь в справке обязательно заполняются п. п. 2.2 — 2.9 независимо от наличия у физического лица ИНН.
   В п. 2.2 указывается фамилия, имя и отчество физического лица — налогоплательщика без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность (например, Николаев Петр Сергеевич). Для иностранных физических лиц допускается использование букв латинского алфавита. Отчество указывается при его наличии.
   В п. 2.3 приводится статус налогоплательщика (1 — для физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, 2 — для лица, не являющегося таковым). Статус налогоплательщика определяется на основании документов, подтверждающих период и количество дней его пребывания в России (паспорт с отметкой о регистрации по месту жительства в Российской Федерации, свидетельство о регистрации, выдаваемое органами регистрационного учета по месту пребывания, вид на жительство, иные документы, подтверждающие период нахождения на территории РФ в календарном году). Как известно, физическое лицо признается налоговым резидентом России, если оно находилось на ее территории в отчетном налоговом периоде не менее 183 дней.
   В п. 2.4 указывается пол налогоплательщика (1 — мужской, 2 — женский).
   В п. 2.5 арабскими цифрами вписываются число, месяц и год рождения (например, 17.06.1973).
   В п. 2.6 фиксируется код страны, гражданином которой является физическое лицо. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). Если у налогоплательщика отсутствует гражданство, то в этом пункте указывается код страны, которая выдала документ, удостоверяющий личность этого гражданина.
   В п. 2.7 приводится код, который выбирается из Справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" (Приложение 2 к форме 2—НДФЛ).
   В п. 2.8 записываются реквизиты документа, удостоверяющего личность налогоплательщика. Знак "N" не ставится.
   В п. 2.9 отражается полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика в Российской Федерации на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства. В отношении иностранных граждан в данном пункте проставляется адрес их места регистрации.
   Примеры заполнения адреса места жительства приведены в Приложении 1 к форме 2—НДФЛ "Рекомендации по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме 2—НДФЛ".
   В п. 2.10 в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также иностранных граждан указываются адрес места жительства в стране постоянного проживания в произвольной форме и код этой страны.
   По гражданам России — налоговым резидентам РФ п. 2.10 не заполняется.
   
   Раздел 3
   
   В этом разделе отражаются доходы физического лица по их видам и месяцам налогового периода.
   В заголовке раздела указывается ставка налога, по которой облагаются отраженные в справке доходы, — 13%. Затем последовательно вносятся записи о выплаченных доходах по месяцам. Каждая запись состоит из следующих показателей:
   — номера месяца, в котором был выплачен данный доход;
   — кода дохода (из Справочника "Виды доходов" Приложения 2 к форме 2—НДФЛ);
   — суммы дохода (без учета налоговых вычетов) — отражается по указанному коду доходов;
   — кода соответствующего вычета (из Справочника "Вычеты" Приложения 2 к форме 2—НДФЛ);
   — суммы вычета — отражается по соответствующему коду вычетов.
   Последние два показателя приводятся, если по данному виду дохода налогоплательщику были предоставлены профессиональные налоговые вычеты или этот доход частично не подлежал налогообложению (например, согласно п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ), а также имущественные налоговые вычеты, установленные, в частности, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном разделе не отражаются.
   В разд. 3 каждому месяцу может соответствовать только один доход определенного вида. Если в одном месяце было получено несколько сумм дохода одного вида, значения полученных сумм складываются. Если в одном месяце получены доходы разных видов, то последовательно указывается каждая из полученных сумм с соответствующим кодом дохода.
   ОАО "Зенит" этот раздел заполняет таким образом.
   Код дохода в виде заработной платы — 2000. Данный доход выплачивался в каждом месяце налогового периода — 2005 г., кроме мая, что отражено в разд. 3 одиннадцатью записями с кодом 2000. Сумма премии, выданная работнику в сентябре, включается в состав сентябрьской заработной платы.
   Доход в феврале включал в себя заработную плату и материальную помощь (коды 2000 и 2760 соответственно). Следовательно, в разд. 3 за этот месяц будут сделаны две записи. Аналогичным образом производятся записи в июле, ноябре и декабре, когда были получены доходы с различными кодами.
   Напомним, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору (контракту). Об этом сказано в п. 2 ст. 223 НК РФ.
   Таким образом, в записи о заработной плате за январь 2005 г., выплаченной П.С. Николаеву 7 февраля того же года, в поле "Месяц" указывается 1 (то есть январь).
   Отметим, что в случае выплаты отпускных их суммы также указываются в справке по коду 2000 в том месяце, за который они начислены.
   Пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком и другие аналогичные доходы отражаются в справке отдельно по коду 4800 "Иные доходы" в том месяце налогового периода, в котором они были выплачены. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная П.С. Николаеву в ноябре, отражается так: код дохода — 4800, сумма — 4000 руб.
   Согласно Справочнику "Виды доходов" код материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, — 2760. В 2005 г. материальную помощь П.С. Николаеву выплачивали дважды.
   С 1 января 2006 г. суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб., не подлежат налогообложению. Основание — п. 28 ст. 217 НК РФ. Таким образом, суммам материальной помощи, выплаченным П.С. Николаеву в феврале и июле 2005 г., будет соответствовать вычет по коду 503. Сумма вычета равна сумме каждой из выплат (по 1500 руб. в каждый из указанных месяцев).
   Аналогичным образом отражаются авторские вознаграждения: код дохода — 2209, а код вычета — 405.
   
   Раздел 4
   
   Этот раздел заполняется только в случае, если в справке отражаются доходы, облагаемые по ставке 13%.
   В разд. 4 отражаются сведения о стандартных налоговых вычетах (ст. 218 НК РФ) и имущественном налоговом вычете, установленном, в частности, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
   П.С. Николаев в 2005 г. имел право на два вида стандартных налоговых вычетов: на себя и на ребенка.
   В п. 4.1 отражаются суммы стандартных налоговых вычетов и имущественного налогового вычета, на которые физическое лицо имело право в отчетном налоговом периоде.
   Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (п. 3 ст. 218 НК РФ) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (облагаемый по ставке 13%), превысил 20 000 руб.
   Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода (п. 4 ст. 218 НК РФ) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (облагаемый по ставке 13%), превысил 40 000 руб.
   В течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов может превысить сумму доходов, облагаемых по ставке 13%. Тогда разница между этими суммами переносится на следующие месяцы данного налогового периода. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 28.12.2005 N 03—05—01—03/139.
   П.С. Николаев в 2005 г. имел право на стандартный вычет в размере 400 руб. — в период с января по май 2005 г., а также на ребенка в размере 600 руб. — в период с января по август 2005 г.
   Информация о праве на имущественный налоговый вычет переносится в справку из уведомления, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ—3—04/147@. Вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, отражается в размере фактически произведенных расходов по коду 311, а вычет в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ, — по коду 312.
   В п. 4.1 справки N 1 ОАО "Зенит" укажет следующие данные:
   — код вычета 103 — сумма вычета 2000 руб. (400 руб. x 5 мес.);
   — код вычета 101 — сумма вычета 4800 руб. (600 руб. x 8 мес.);
   — код вычета 311 — сумма вычета 300 000 руб.;
   — код вычета 312 — сумма вычета 50 000 руб.
   Номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, приводятся соответственно в п. п. 4.2, 4.3 и 4.4 справки.
   В п. 4.5 отражается общая сумма стандартных налоговых вычетов (включая вычеты на детей), фактически предоставленных физическому лицу за налоговый период.
   ОАО "Зенит" в п. 4.5 запишет сумму стандартных вычетов — 6800 руб. (4800 руб. + 2000 руб.). Эта сумма не должна превышать общую сумму стандартных налоговых вычетов (по кодам 101 — 107) из п. 4.1 справки.
   В п. 4.6 вписывается сумма предоставленного имущественного вычета. Она отражается одним числом. Сумма предоставленного имущественного вычета не должна превышать общую сумму вычетов по кодам 311 и 312, указанную в п. 4.1 справки, и облагаемую сумму дохода за налоговый период.
   У П.С. Николаева общая сумма дохода за 2005 г. составила 88 000 руб. (5000 руб. x 11 мес. + 10 000 руб. + 1500 руб. + 1500 руб. + 20 000 руб.). Сумма всех вычетов из разд. 3 — 9000 руб., стандартных налоговых вычетов — 6800 руб. В итоге имущественный налоговый вычет был предоставлен на всю оставшуюся сумму дохода — 72 200 руб. (88 000 руб. — 9000 руб. — 6800 руб.).
   
   Раздел 5
   
   В этом разделе указываются итоговые суммы выплаченных доходов и исчисленных и удержанных налогов в целом за отчетный налоговый период.
   В п. 5.1 отражается общая сумма дохода, выплаченная налоговым агентом физическому лицу, без учета налоговых вычетов. Данный показатель равен сумме всех доходов, указанных в разд. 3.
   У П.С. Николаева общая сумма дохода за 2005 г. составила 88 000 руб.
   В п. 5.2 записывается облагаемая сумма дохода. Эта сумма есть не что иное, как разница между общей суммой дохода (п. 5.1) и суммой предоставленных налоговых вычетов (сумма показателей "Сумма вычета" разд. 3 и п. п. 4.5 и 4.6).
   Обратите внимание: по доходам в виде дивидендов в п. 5.2 указывается облагаемая сумма дохода, рассчитанная в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ.
   Сумма дохода П.С. Николаева, облагаемая по ставке 13%, равна нулю (88 000 руб. — 9000 руб. — 6800 руб. — 72 200 руб.). Соответственно, исчисленная и удержанная сумма налога (п. п. 5.3 и 5.4 справки N 1) также равна нулю.
   Отметим, что п. п. 5.1 — 5.4 заполняются в любом случае (даже при нулевых значениях).
   Пункты 5.5 — 5.7 заполняются при перерасчете налога с доходов прошлых лет. В этих пунктах указывается сумма возврата налога, а также сумма, зачтенная и удержанная при уплате налога.
   Если исчисленная сумма налога по конкретной ставке превышает удержанную сумму, образуется задолженность по налогу за налогоплательщиком. Она отражается в п. 5.8.
   Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом, проставляется в п. 5.9.
   ФНС России в п. 3 Приказа от 25.11.2005 N САЭ—3—04/616@ рекомендовала налоговым агентам сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика по форме 2—НДФЛ. Данная сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, отражается в п. 5.10.
   Обратите внимание: в п. 5 ст. 226 НК РФ указано, что налоговый агент при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета, отразив сумму задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
   Значения показателей п. п. 5.5 — 5.7 и 5.10 влияют на расчет показателей п. п. 5.8 и 5.9. Порядок расчета этих показателей приведен в формуле.
   
   Формула. Сумма задолженности по налогу
   
                                                         Сумма
                                                        возврата
       Задолженность   Сумма налога   Сумма налога     налогов по
         по налогу   =  исчисленная —  удержанная   — перерасчету —
                                                       с доходов
                                                      прошлых лет
   
   
          Сумма,           Сумма,          Сумма
       зачтенная при     удержанная       налога,
     уплате налога по   при уплате      переданная
   —   перерасчету    +  налога по   — на взыскание
        с доходов       перерасчету     в налоговый
        прошлых лет      с доходов         орган
                        прошлых лет
   
   Если "Задолженность по налогу" больше нуля, то это "Задолженность по налогу за налогоплательщиком", если меньше, то это "Сумма, излишне удержанная налоговым агентом".
   ОАО "Зенит" п. п. 5.5 — 5.10 не заполняет.
   
   Раздел 6
   
   В прежней форме 2—НДФЛ такой раздел отсутствовал. Теперь он введен для отражения информации о перечисленных суммах налога на доходы физических лиц в бюджет по различным КБК и ОКАТО. Информация приводится по трем показателям:
   — коду ОКАТО;
   — коду бюджетной классификации;
   — сумме налога, перечисленной в бюджет.
   В разд. 6 будет одна запись, если налоговый агент в отчетном налоговом периоде перечислял налог по указанной ставке (например, 13%) по одному коду ОКАТО и КБК.
   Поскольку по условиям примера налог на доходы физических лиц по ставке 13% в бюджет не перечислялся, разд. 6 справки N 1 не заполняется.
   Заполненная справка подписывается руководителем организации либо главным бухгалтером и заверяется печатью. Налоговые агенты — индивидуальные предприниматели сами подписывают справку.
   
   Заполняем справку о доходах, облагаемых по ставке 9%
   
   Теперь заполним вторую справку (далее — справка N 2). В ней отражаются данные о доходах, облагаемых по ставке 9%.
   Разделы 1 и 2 справки N 2 полностью идентичны соответствующим разделам справки N 1.
   По ставке 9% облагаются выплаченные П.С. Николаеву дивиденды. Поскольку в отчетном налоговом периоде дивиденды выплачивались только в октябре, в разд. 3 справки N 2 указываются код дохода — 1010 и сумма дохода — 5000 руб.
   Стандартные и имущественные налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Соответственно, в справке N 2 разд. 4 не заполняется.
   Переходим к разд. 5. В п. 5.1 справки N 2 отражается общая сумма дивидендов, распределенных в пользу физического лица, — 5000 руб.
   В п. 5.2 ОАО "Зенит" указывает облагаемую сумму дивидендов (выплаченных П.С. Николаеву), рассчитанную в соответствии со ст. ст. 214 и 275 НК РФ, — 4000 руб.
   В п. 5.3 отражается исчисленная сумма НДФЛ — 360 руб. (4000 руб. x 9%).
   Сумма налога была своевременно удержана, поэтому в п. 5.4 также указывается сумма 360 руб.
   В разд. 6 приводятся сведения о перечислении указанной суммы налога:
   — код ОКАТО — 40284000000;
   — код бюджетной классификации — 182 1 01 02010 01 1000 110;
   — сумма перечисленного налога — 360 руб.
   
   С.А.Колобов
   Советник налоговой службы РФ
   III ранга
   Подписано в печать
   14.02.2006
   
     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——